Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2006 г. N 03-05-01-04/141 О порядке налогообложения НДФЛ дохода, полученного арендодателем при проведении неотделимых улучшений в арендованное имущество

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 июня 2006 г. N 03-05-01-04/141

Вопрос: Банк заключил договор аренды нежилого помещения с физическим лицом-арендодателем, не являющимся индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица.

В силу особенностей банковской деятельности Банк, получив соответствующее разрешение от арендодателя, производит неотделимые улучшения в арендованное имущество.

Является ли Банк в указанном случае налоговым агентом с обязанностью удержать налог со стоимости произведенных неотделимых улучшений в арендованное имущество за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, в пределах 50% суммы каждой выплаты?

В случае, если стоимость неотделимых улучшений облагается НДФЛ, то какая дата является датой фактического получения дохода физическим лицом и с какого момента у Банка возникают обязанности налогового агента?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 18.04.06 N 08-02-48/1641 и сообщает следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, банком-арендатором производятся неотделимые улучшения арендуемого у физического лица нежилого помещения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся выполненные в интересах налогоплательщика работы.

Таким образом, стоимость произведенных банком неотделимых улучшений является доходом, полученным арендодателем - физическим лицом в натуральной форме и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки 13 процентов.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме. Исходя из этого, дата фактического получения налогоплательщиком-арендодателем дохода в виде стоимости произведенных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества определяется как день окончания действия договора аренды, в соответствии с которым были произведены такие улучшения, если при этом не менялись условия договора аренды.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Таким образом, по окончании срока действия договора аренды у банка - арендатора в соответствии со статьей 226 Кодекса возникают обязанности налогового агента.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (в частности, сумм арендной платы). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

В случае отсутствия или недостаточности таких средств для удержания налога, то есть при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в полном объеме, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В этом случае уплату налога на доходы физических лиц (полностью или частично) налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев