Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 октября 2006 г. N 03-11-04/2/194 О порядке применения упрощенной системы налогообложения и учета доходов реорганизованным юридическим лицом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 октября 2006 г. N 03-11-04/2/194

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Просим Вас разъяснить следующие вопросы, касающиеся ведения бухгалтерского и налогового учета организации по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы за минусом расходов.

Основной и единственный вид деятельности организации - сдача в аренду нежилого помещения. Право собственности зарегистрировано.

ЗАО применяет УСНО, реорганизовано в форме преобразования в ООО 7 августа 2006 года с передачей ему всех прав и обязанностей в полном объеме.

ООО также применяет УСНО.

Можно ли продолжить ведение книги учета доходов и расходов ЗАО для ООО или нужно вести новую книгу с 7 августа 2006 года?

Если книга для ООО новая, то какую отчетность необходимо предоставить ИФНС в связи с прекращением деятельности ЗАО?

Договоры аренды переоформлены с ЗАО на ООО с 7 августа 2006 года, но арендаторы перечислили денежные средства за аренду за август после 7 августа 2006 года на расчетный счет ЗАО. Нужно ли возвратить арендные платежи с расчетного счета ЗАО или можно зачесть в счет оплаты по ООО?

Будет ли облагаться единым налогом сумма поступивших, а затем возвращенных денежных средств?

ИФНС по г. Москве списаны в безакцептном порядке, без сверки, суммы налогов, а после сверки денежные средства возвращены на наш расчетный счет. Нужно ли с поступивших на расчетный счет сумм заплатить единый налог?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 16.07.2006 г. N 9/20-1 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и учета доходов реорганизованным юридическим лицом сообщает следующее.

Согласно п. 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В соответствии с п. 1 статьи 16 Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. В свою очередь, с этого же момента преобразованное юридическое лицо прекращает свою деятельность.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлены статьей 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Поскольку при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него распространяется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотренный п. 2 статьи 346.13 Кодекса, то есть тот же порядок, что и на вновь созданные организации.

В частности, вновь возникшее юридическое лицо при соблюдении положений п. 3 статьи 346.12 Кодекса может в установленный срок подать в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, указав в нем выбранный объект налогообложения.

В связи с этим, ООО, являющееся правопреемником реорганизованного ЗАО, для перехода на упрощенную систему налогообложения обязано подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию.

После перехода на упрощенную систему налогообложения учет доходов и расходов следует осуществлять во вновь заведенной книге учета доходов и расходов, форма и порядок ведения которой утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 2005 года N 167н.

В связи с реорганизацией ЗАО, применявшего упрощенную систему налогообложения, вам следовало представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Суммы арендной платы за август 2006 года, поступившие от арендаторов имущества на счет ЗАО после его реорганизации следует перечислить на счет правопреемника ООО, созданного 7 августа 2006 года.

В этом случае суммы арендной платы будут учтены в составе доходов при налогообложении ООО.

Что касается вопроса об учете для целей налогообложения суммы излишне взысканных налогов, возвращенных на счет вашей организации, то в соответствии со статьей 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, перечень которых приведен в статье 251 Кодекса.

Согласно п. 3 статьи 251 Кодекса в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Таким образом, суммы излишне взысканных налогов, возвращенных на счет вашей организации, при определении налоговой базы учитывать не следует.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев