Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 сентября 2007 г. N 03-07-08/277 О применении НДС в отношении услуг по обучению иностранных специалистов, оказываемых российской организацией, не имеющей лицензии на образовательную деятельность, за пределами территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 сентября 2007 г. N 03-07-08/277

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по обучению иностранных специалистов эксплуатации и техническому обслуживанию авиационной техники и оборудования, оказываемых российской организацией, не имеющей лицензии на образовательную деятельность, за пределами территории Российской Федерации по договору с другой российской организацией и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 3 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг в сфере образования (обучения) не признается территория Российской Федерации, если такие услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации.

На основании пункта 3 статьи 21 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" к услугам по обучению относятся услуги по профессиональной подготовке обучающихся, осуществляемой в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.

Учитывая изложенное, местом реализации услуг по обучению иностранных специалистов эксплуатации и техническому обслуживанию авиационной техники и оборудования на территории иностранного государства, оказываемых российской организацией, не имеющей лицензии на образовательную деятельность, в том числе по договору с другой российской организацией, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Перечень документов, подтверждающих место оказания услуг за пределами территории Российской Федерации, предусмотрен пунктом 4 статьи 148 Кодекса. В данный перечень включены контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, а также документы, подтверждающие факт оказания услуг.

Таким образом, при оказании услуг за пределами территории Российской Федерации документальным основанием для их освобождения от налога на добавленную стоимость могут являться заключаемые российской организацией контракты на оказание услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также любые иные документы, подтверждающие факт оказания услуг за пределами территории Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по обучению иностранных специалистов, оказываемых российской организацией, не имеющей лицензии на образовательную деятельность, за пределами территории РФ.

К услугам по обучению относятся услуги по профессиональной подготовке обучающихся, осуществляемой в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией (например, обучение эксплуатации и техническому обслуживанию техники и оборудования). В соответствии с Налоговым кодексом РФ местом реализации услуг в сфере образования (обучения) не признается территория РФ, если такие услуги фактически оказываются за пределами территории РФ. Таким образом, в данном случае территория РФ местом реализации услуг по обучению иностранных специалистов не признается, и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ.

При оказании услуг за пределами территории РФ документальным основанием для их освобождения от НДС могут являться заключаемые российской организацией контракты на оказание услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, а также любые иные документы, подтверждающие факт оказания услуг за пределами территории РФ.