Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/375 О налогообложении НДФЛ сумм выплаченных дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/375

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Открытое акционерное общество просит дать разъяснения по поводу налогообложения доходов физических лиц в виде дивидендов.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика - акционера при их фактической выплате налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (пункт 4 статьи 226 части второй НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пункт 4 статьи 226 части второй НК РФ).

ОАО отправляет основную часть дивидендов акционерам - физическим лицам почтовыми переводами.

Согласно п. 5 ст. 44 Федерального закона N 208-ФЗ лицо, зарегистрированное в реестре акционеров общества, обязано своевременно информировать держателя реестра акционеров общества об изменении своих данных. В случае непредставления акционером информации об изменении своих данных общество и регистратор не несут ответственности за причиненные в связи с этим убытки.

Часть дивидендов Компании возвращается обратно на расчетный счет по причинам непредоставления акционером регистратору информации об изменении своих данных (адрес проживания, паспортные данные) ввиду отсутствия акционера по месту регистрации к моменту выплаты дивидендов или в связи со смертью акционера.

Что считать датой фактической выплаты дивидендов, если согласно пп. 1 п. 1 статьи 223 НК РФ перечисление дохода на счета налогоплательщиков в банках или по почтовым адресам через ФГУП было произведено, но по причинам, описанным выше, дивиденды вернулись на расчетный счет Компании?

Какие сведения по выплаченным доходам предоставляются в налоговый орган, если дивиденды получены наследниками акционера?

Согласно п. 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (статья 218 ГК РФ). Таким образом, при перечислении дивидендов наследникам акционера в доли, указанной в Свидетельстве о праве на наследство, ОАО не является налоговым агентом, следовательно НДФЛ не исчисляется, не удерживается и не перечисляется в бюджет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 13.06.2007 N 08-2/15-743 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Статьей 214 Кодекса определено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии со статьей 223 Кодекса датой фактического получения дохода в денежной форме является день его выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При перечислении доходов почтовым переводом дата выплаты дохода определяется днем осуществления перевода.

Удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом, в соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения налогоплательщиком дохода или следующего за ним дня.

Таким образом, не позднее дня следующего за днем осуществления почтового перевода, налоговый агент должен был перечислить в соответствующий бюджет удержанную с выплаченных дивидендов сумму налога.

То обстоятельство, что выплаченные налогоплательщику почтовым переводом доходы в виде дивидендов в дальнейшем вернулись на расчетный счет организации не имеет значения для выполнения налоговым агентом обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, которая наступила в более ранние сроки.

2. Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, обязанности налогового агента прекращаются у организации в отношении наследодателя, однако, при выплате дохода в виде дивидендов наследнику, организация признается на основании статьи 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Доход налогоплательщика в виде полученных от организации дивидендов подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин