Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2007 г. N 03-04-06-01/363 О налогообложении НДФЛ сумм выплачиваемых дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 октября 2007 г. N 03-04-06-01/363

Вопрос: ОАО на основании статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) просит дать разъяснения по следующим вопросам.

Согласно пункту 3 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Дивиденды за 2003 год начислены акционеру в сумме 100 руб., но не были перечислены в связи с отсутствием необходимых реквизитов акционера, соответственно НДФЛ не был удержан. В связи со смертью акционера в организацию в 2007 г. обращается наследник.

Учитывая данную ситуацию, просим дать разъяснения на следующие вопросы:

1. Учитывая, что дивиденды не выплачивались акционеру и, соответственно, налог не удерживался, о какой сумме дивидендов организация должна дать информацию наследнику для включения ее в наследственную массу (100 руб. или иную сумму за вычетом НДФЛ, по какой ставке должен быть исчислен НДФЛ - на дату начисления, иную)?

2. При выплате наследникам денежных средств, причитающихся умершему акционеру на основании Свидетельства о праве на наследство, вправе ли налоговый агент применять положения пункта 18 статьи 217 Кодекса и не удерживать налог на доходы физических лиц?

Мы считаем, что в данной ситуации налоговые обязательства не возникают ни применительно к умершему акционеру, ни к его наследнику.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 28.04.2007 N ЛХ-125Л по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм выплачиваемых дивидендов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 214 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, на основании пункта 18 статьи 217 Кодекса от налогообложения освобождаются только доходы, полученные налогоплательщиком в порядке наследования от физических лиц.

Поскольку дивиденды были начислены, но не были выплачены наследодателю, наследник наследует от физического лица-наследодателя не денежные средства в виде дивидендов, а право на их получение от организации-эмитента акций, приобретение которого не облагается налогом на доходы физических лиц.

Налогообложение самих дивидендов, получаемых наследником от организации-эмитента, осуществляется в общем порядке с применением ставки, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Кодекса, также, как они облагались бы при выплате наследодателю.

Пункт 18 статьи 217 Кодекса в этом случае не применяется.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин