Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2008 г. N 03-11-05/02 Об определении дохода налогоплательщиком, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 января 2008 г. N 03-11-05/02

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. N 03-11-02/46

Вопрос: Индивидуальный предприниматель ведет деятельность по оказанию услуг автомобильным грузовым транспортом и применяет ЕНВД. В 2008 году планирует изменить вид деятельности и перейти на УСН с объектом налогообложения - доходы.

Если налогоплательщиком, применяющим УСН, будет выставлен покупателю счет-фактура с выделением НДС согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ и после расчета с контрагентом налог на добавленную стоимость будет перечислен в бюджет в порядке и сроки, установленные статьей 174 НК РФ, а налоговая декларация по НДС будет сдана в срок, определенный пунктом 5 статьи 174 Налогового Кодекса Российской Федерации, будет ли НДС считаться доходом для налогообложения?

Я считаю, что налог на добавленную стоимость не является доходом и не включается в налоговую базу при расчете единого налога по УСН. Сумма НДС перечисляется в бюджет в полном объеме и в установленные сроки. Никакой экономической выгоды при этом не возникает.

Правомерны ли вышеперечисленные выводы? Прошу разъяснить, является ли выставленный и полученный от покупателя НДС доходом при применении УСН и включается ли сумма налога на добавленную стоимость в налогооблагаемую базу при расчете единого налога, при учете полной уплаты НДС в бюджет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29 ноября 2007 г. N 2 по вопросу определения дохода налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом главой 26.2 Кодекса уменьшение доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям товаров (работ, услуг), не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин