Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. N 03-11-02/46 Об учете налогоплательщиком, применяющим УСН, сумм НДС, уплаченных в бюджет по счету-фактуре, выставленному покупателю товаров (работ, услуг)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 апреля 2008 г. N 03-11-02/46

Вопрос: В связи с поступающими запросами от налоговых органов Федеральная налоговая служба просит Минфин России высказать свое мнение по следующему вопросу.

Согласно разъяснениям Минфина России в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае выставления налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (письма Минфина России от 10.02.2006 N 03-11-04/2/33, от 23.03.2007 N 03-07-11/68 и от 05.10.2007 N 03-11-05/238).

При этом в письмах Минфина России от 01.11.2007 N 03-11-04/2/269 и от 11.01.2008 N 03-11-05/02 содержится вывод о том, что главой 26.2 Кодекса уменьшение доходов, полученных налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по счету-фактуре, выставленному покупателю товаров (работ, услуг), не предусмотрено.

В этой связи суммы налога на добавленную стоимость, полученные налогоплательщиком от покупателя, включаются в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, складывается ситуация, при которой налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вынужден с суммы налога на добавленную стоимость, отраженной в счете-фактуре, дважды уплачивать налог: непосредственно налог на добавленную стоимость в бюджет плюс налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с налога на добавленную стоимость.

Однако, при принятии решения по данному вопросу, на наш взгляд, Минфин России не учел следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

При этом пунктом 1 статьи 248 Кодекса, предусматривающим порядок определения доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 Кодекса, установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, по мнению ФНС России, в случае, если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, в добровольном порядке выставляет покупателям счета-фактуры с выделением в них налога на добавленную стоимость, то указанные суммы налога на добавленную стоимость, поступившие на его расчетный счет (в кассу), не включаются в состав доходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением вышеуказанного специального налогового режима, при условии перечисления налога на добавленную стоимость в бюджет.

Учитывая изложенное, ФНС России просит либо подтвердить правомерность позиции ФНС России по данному вопросу, либо дать мотивированное заключение о ее неправомерности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 28.03.2008 N 02-6-08/35 о порядке учета доходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется в размере, указанном в счете-фактуре.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Как установлено статьей 346.15 Кодекса, налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав осуществляется в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационных доходов - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Кодекса доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статьями 249 и 251 Кодекса не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса.

В связи с этим при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики, выставляющие покупателям товаров (работ, услуг) и имущественных прав счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, доходы от реализации должны учитывать с учетом сумм налога на добавленную стоимость, полученного от покупателей.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения по вопросу учета налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, сумм НДС, уплаченных в бюджет по счету-фактуре, выставленному покупателю.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. Налоговым кодексом РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму НДС, уплаченную налогоплательщиками в указанном порядке.

В связи с этим при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики, выставляющие покупателям товаров (работ, услуг) и имущественных прав счета-фактуры с выделением суммы НДС, доходы от реализации должны учитывать с учетом сумм НДС, полученных от покупателей.