Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/284 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/284

Вопрос: Компания намерена заключить договор финансирования под уступку денежного требования.

Исчисление доходов (расходов) осуществляется компанией по методу начисления.

В соответствии с условиями данного договора сумма финансирования, получаемого от финансового агента, равна стоимости услуг, оказанных компанией по договору, права требования долга по которому передаются финансовому агенту. Уступка права совершается до истечения срока оплаты услуг, предусмотренного договором оказания услуг.

Договором финансирования под уступку денежного требования предусмотрена обязанность компании выплатить агенту вознаграждение в виде фиксированного процента от суммы предоставленного финансовым агентом финансирования.

Учитывая, что при получении финансирования под уступку денежного требования у компании не возникает отрицательной разницы между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных услуг, а происходит выплата вознаграждения финансовому агенту в виде фиксированного процента от суммы финансирования, просим Вас разъяснить, применяется ли к данной ситуации пункт 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при заключении договора финансирования под уступку денежного требования и сообщает следующее.

Статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) существуют два различных вида гражданско-правовых договоров: договор факторинга - договор финансирования под уступку денежного требования (глава 43 ГК РФ) и договор уступки (переуступки) права требования (глава 24 ГК РФ).

Положения статьи 279 НК РФ, устанавливающей порядок налогообложения прибыли при уступке (переуступке) права требования, к отношениям по договору финансирования под уступку денежного требования не применяются.

Расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (статья 264 НК РФ), или в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией (статья 265 НК РФ), при условии, что эти расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.

При этом расходы, связанные с договором факторинга, в том числе комиссионные вознаграждения по договору факторинга, выраженные в процентах, для целей налогообложения прибыли приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам и учитываются с учетом положений статьи 269 НК РФ.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин