Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 03-05-05-01/61 Об особенностях заполнения и представления налоговых деклараций по налогу на имущество организаций и транспортному налогу крупнейшими налогоплательщиками

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 октября 2008 г. N 03-05-05-01/61

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: В связи с возникающими вопросами по применению отдельных положений Налогового кодекса РФ ОАО просит дать разъяснение по следующим вопросам:

1. По вопросу применения главы 30 НК РФ. 29 июня 2007 г. ОАО, состоящее на учете в ИФНС РФ г. Москвы, приказом ФНС России от 16.04.2004 г N САЭ-3-30/290 в целях совершенствования администрирования федеральных налогов поставлено на учет в Межрегиональную Инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в тоже время местные налоги остаются по месту нахождения организации. Общество 27.07.2007 г. встало на учет по месту нахождения имущества в ИФНС РФ г. Москвы, при этом каждому зданию был присвоен отдельный КПП.

За 1-е полугодие 2007 г. Общество представило декларацию и уплатило налог на имущество по одному КПП.

В связи с изменением юридического адреса ОАО 04.10.2007 г. встало на налоговый учет по месту нахождения в ИФНС РФ г. Москвы и ему присвоен КПП.

Декларация по налогу на имущество, в соответствии со ст. 376 НК РФ, за 9 месяцев 2007г. и за последующие периоды сдавалась уже на КПП, который присвоен обществу, поскольку имущество территориально находится в одном месте и на территории одной налоговой инспекции.

Правомерно ли Общество представило за полугодие 2007 г. одну декларацию по налогу на имущество или необходимо было представлять декларации на каждый КПП здания, и в каком порядке необходимо было представлять декларации после 04.10.2007 г.?

2. По вопросу применения главы 28 "Транспортный налог" НК РФ. Транспортные средства (автомобили) общества зарегистрированы по одному адресу и поставлены в 2007 г. на учет в ИФНС по месту нахождения общества, каждому средству присвоен КПП. За 2007 г. обществом представлена одна декларация.

Правомерно ли Общество представило одну налоговую декларацию или необходимо было представлять декларации на каждое транспортное средство несмотря на то, что транспортные средства зарегистрированы и находятся по одному адресу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 25.09.2008 N 52-05/701 о порядке представления и заполнения налоговых деклараций по налогу на имущество организаций и транспортному налогу и сообщает, что в виду отсутствия фактических обстоятельств дела (в т.ч. первичных документов) дать ответ по существу затронутого вопроса не представляется возможным.

Согласно пункту 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с Налоговым кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2008 года представление указанными налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество организаций и транспортному налогу в налоговые органы по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков предусмотрено соответственно пунктом 1 статьи 386 главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса и пунктом 4 статьи 363.1 главы 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется российской организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Пунктом 1 статьи 386 Налогового кодекса налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В соответствии со статьей 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от налога на имущество организаций в размере 100%. Указанные налоговые доходы могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствующие местные бюджеты.

Учитывая нормы Бюджетного кодекса в пункте 1.4. Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 (утратил силу), было предусмотрено, что в случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации без направления суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

Законом Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" установлено, что сумма налога зачисляется в бюджет города Москвы. Поэтому если организация имеет на территории города Москвы признаваемое объектом налогообложения имущество, то организация была вправе заполнить и представить одну налоговую декларации в налоговую инспекцию по местонахождению организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или объекта недвижимого имущества, в отношении которых налогоплательщик стоит на учете в налоговых инспекциях на территории города Москвы. При этом в случае, если налогоплательщику присвоено несколько кодов причины постановки на учет (КПП), в том числе в одной налоговой инспекции, то в налоговой декларации указывается один из КПП.

В этой связи если организация стоит на учете в одной налоговой инспекции по месту нахождения организации и объектов недвижимости, то в этом случае заполняется одна налоговая декларация по налогу на имущество организаций с указанием КПП по месту нахождения организации.

При этом за 2007 год налоговая декларация должна быть представлена налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по форме, установленной вышеназванным приказом МНС России.

Аналогичный порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций предусмотрен пунктом 1.6. порядков заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций (далее - Порядки), утвержденных приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н. При этом в соответствии с данным приказом начиная с расчетов по налогу за 1 квартал 2008 года налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, заполняют и представляют отчетность в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков с учетом особенностей, установленных пунктами 1.5. и 1.6. указанных Порядков.

Относительно заполнения и представления налоговой декларации по транспортному налогу необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 363 Налогового кодекса налоговая декларация по транспортному налогу представляется по месту нахождения транспортных средств, определяемому в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса.

Порядок заполнения налоговой декларации по транспортному налогу установлен приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Порядка ее заполнения". В налоговой декларации по транспортному налогу и в порядке по ее заполнению предусмотрено, что при наличии у организации нескольких транспортных средств налоговая декларация (в том числе Раздел 2) заполняется по всем транспортным средствам, по которым налогоплательщик стоит на учете в данном налогом органе. В этом случае в налоговой декларации указывается КПП по месту нахождения одного транспортного средства (первый КПП).

При этом до внесения изменений в указанный приказ в налоговой декларации (расчете) по транспортному налогу (начиная с налоговой декларации за 2007 год), представляемой крупнейшим налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, указываются реквизиты (КПП, наименование налогового органа и его код) по месту уплаты транспортного налога в соответствии со статьей 363 Кодекса (т.е. по месту нахождения транспортных средств), а вот место представления налоговой декларации указывается - по месту учета крупнейшего налогоплательщика.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин