Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/188 О налогообложении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых организацией, применяющей УСН, налогоплательщику, также применяющему УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/188

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (Общество 1), применяющее упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), приняло решение о выплате дивидендов по итогам года. Одним из учредителей нашего общества является общество с ограниченной ответственностью (Общество 2), которое также применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Каким образом уплачиваются налоги с выплаченных дивидендов в данном случае? Общество 1 удерживает налог на прибыль в размере 9%, как налоговый агент, уплачивает его и сдает декларацию по налогу на прибыль или всю сумму дивидендов перечисляет Обществу 2, а Общество 2 с полученных дивидендов (внереализационный доход) уплачивает налог с доходов по ставке 6%?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно пункту 5 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, при выплате организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, дивидендов налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, на указанную организацию возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога в общеустановленном порядке.

При этом следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Кодекса.

Статьей 275 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. В том случае, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений пункта 2 статьи 275 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин