Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 мая 2009 г. N 03-04-06-02/36 О налогообложении ЕСН сумм среднего заработка, выплачиваемых организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 мая 2009 г. N 03-04-06-02/36

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 августа 2009 г. N 03-03-06/2/154 и от 23 ноября 2009 г. N 03-04-06-02/85

Вопрос: В связи с поступающими от территориальных учреждений Банка запросов просим дать заключение по следующему вопросу.

Положением Банка "О системе оплаты труда работников банка" прямо не предусмотрена оплата труда работников-доноров за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставленные в связи с этим дни отдыха, но в соответствии со статьей 186 ТК РФ Банком производится такая оплата работникам-донорам, которая относится на расходы по оплате труда.

В типовом трудовом договоре с работниками Банка закреплено выполнение Банком обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации.

Являются ли выплаты среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха объектом налогообложения ЕСН, при условии включения указанных расходов в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль в налоговом учете в состав расходов на оплату труда работников Банка и отражения в трудовых договорах обязанностей Банка по выполнению трудового законодательства Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка от 12.04.2009 N 24-4-3/1814 по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм среднего заработка, выплачиваемых организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

Согласно статье 186 Трудового кодекса Российской Федерации в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха.

При этом при сдаче крови и ее компонентов за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Указанные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Учитывая изложенное, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом на основании положений пункта 1 статьи 236 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин