Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2009 г. N 03-03-06/2/105 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов банка на приобретение программного обеспечения для банкоматов и модернизацию объектов интеллектуальной собственности, процентов в виде дисконта, налогообложении НДФЛ дохода в виде процентов по вкладам физических лиц, а также возможности применения справочника BIC directory и информационной системы Bloomberg для подтверждения банковского статуса международного банка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 мая 2009 г. N 03-03-06/2/105

 

Вопрос. В связи с вопросами, возникающими при исчислении и уплате налога на прибыль, Банк просит вас разъяснить следующее.

1. Банк заключил Договор купли-продажи крупной партии банкоматов. Согласно условиям Договора Поставщик обязуется продать оборудование и осуществить запись в память банкоматов программного обеспечения, после чего поставить банкоматы Банку. Согласно условиям Договора Банк вместе с приобретением банкомата приобретает право на использование указанного выше программного обеспечения. Банкоматы поступают в Банк от Поставщика с уже установленным на них программным обеспечением. При этом возможны варианты оплаты, при которых стоимость приобретаемого права на использование программного обеспечения в одном случае выделена отдельно от банкомата, а в другом случае не выделена. Данное программное обеспечение является необходимым элементом работы банкоматов и ввода их в эксплуатацию. Поставщик передает вместе с оборудованием техническую документацию, лицензии, сертификаты и разрешения, необходимые для работы и обслуживания банкоматов.

На основании вышеизложенного, просим вас разъяснить: имеет ли право Банк, для целей начисления амортизации, вести налоговый учет оборудования, включающего в себя банкомат и установленное на нем программное обеспечение, одним объектом амортизируемого имущества?

2. Банк приобретает исключительные права на объекты интеллектуальной собственности: рекламный ролик, программы для ЭВМ, сайт в сети Интернет. Вышеуказанные объекты подлежат отражению в налоговом учете как нематериальные активы Банка, и относятся на расходы в виде амортизационных отчислений исходя из срока их полезного использования. В течение срока их полезного использования Банк осуществляет модернизацию объектов, расходы на которую превышают 20000 рублей.

На основании вышеизложенного просим вас разъяснить: увеличивают ли данные расходы в налоговом учете стоимость вышеуказанных нематериальных активов с последующим их отнесением на расходы через амортизационные отчисления, или они относятся на расходы, учитываемые при уплате налога на прибыль единовременно?

3. Банк в 2008 году заключил с физическим лицом Договор банковского вклада со сроком окончания в 2009 году и с условием выплаты процентов в конце срока, в 2009 году (без условия капитализации процентов). Ставка процента по вышеуказанному Договору установлена в размере выше ставки рефинансирования Банка России, но не превышает ее на 5 процентов.

На основании вышеизложенного просим вас разъяснить: будут ли подлежать налогообложению НДФЛ проценты по таким вкладам, начисленные физическому лицу за 2008 год, если выплата процентов произойдет в 2009 году.

4. Необходимо ли банку при приобретении процентных (купонных) долговых обязательств по цене ниже номинальной стоимости рассчитывать, начислять и отражать в налоговом учете при исчислении налога на прибыль дисконт либо дисконт необходимо начислять только по долговым обязательствам, условиями выпуска которых предусматривается выплата дохода в виде дисконта конкретной величины? Следует ли в целях исчисления налога на прибыль распределять премию (превышение цены приобретения над номиналом) пропорционально сроку обращения долговой ценной бумаги и уменьшать доходы (купон), выплаченные эмитентом, на сумму процентных доходов (премии), входящих в стоимость приобретения?

5. Правомерно ли, при применении пункта 3 статьи 310 Налогового кодекса, использование Банком данных справочника BIC direktori, в части подтверждения факта постоянного местонахождения иностранного банка и определения его банковского статуса, а также использование информации системы Bloomberg для подтверждения банковского статуса иностранной организации?

 

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15.04.2009 N 40-40 по вопросам налогообложения и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

1. Как следует из письма, банк приобретает банкоматы вместе с правом на использование программного обеспечения для них.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли не подлежит амортизации амортизируемое имущество в виде приобретенных прав на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. В этом случае расходы, связанные с приобретением у правообладателей исключительных и неисключительных прав в виде программного обеспечения для ЭВМ и баз данных, учитываются равномерно в течение срока эксплуатации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

В остальных случаях организация может включать стоимость приобретенного права на использование программного обеспечения для банкоматов в первоначальную стоимость банкоматов и учитывать расходы через амортизацию.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Согласно пункту 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Пунктом 3 статьи 257 Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Таким образом, нематериальными активами признается вышеназванное имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Согласно главе 25 Кодекса нематериальные активы амортизируются, но их первоначальная стоимость не увеличивается в результате модернизации, реконструкции и т.п.

3. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов в виде процентов по вкладам в банках определяется в соответствии с положениями статьи 214.2 Кодекса.

Указанной статьей Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившей в силу с 1 января 2009 года, предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых.

Возникновение правоотношений, регулируемых статьей 214.2 Кодекса, обусловлено получением налогоплательщиком дохода в виде процентов по вкладу.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, при расчете налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам, полученным с 1 января 2009 года, применяются положения статьи 214.2 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N158-ФЗ независимо от периода начисления данных процентов.

4. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходы в виде процентов включаются для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов с учетом положений статьи 269 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 Кодекса.

Так, пунктом 1 статьи 328 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно отражает в аналитическом учете доходы (расходы) в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров (по ценным бумагам - согласно условиям эмиссии, по векселям - в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 Кодекса.

Учитывая изложенное, по ценным бумагам, за исключением векселей, проценты в виде дисконта отражаются в налоговом учете только в том случае, если такой дисконт предусмотрен условиями эмиссии соответствующих ценных бумаг. По процентным (купонным) облигациям, условиями эмиссии которых не предусмотрено начисление процентов в виде дисконта, суммы дисконта в налоговом учете не начисляются. При этом Кодексом не предусмотрено распределение дисконта (премии) по таким долговым ценным бумагам пропорционально сроку их обращения.

Налогообложение таких операций с ценными бумагами осуществляется в соответствии со статьей 280 Кодекса.

5. В силу пункта 30 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 8 юридический статус иностранного юридического лица подтверждается, как правило, выпиской из торгового реестра страны происхождения, а также может подтверждаться иными эквивалентными доказательствами юридического статуса, признаваемыми в качестве таковых законодательством страны учреждения, гражданства или местожительства иностранного лица.

Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

При этом согласно пункту 3 статьи 310 Кодекса в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Таким образом, применение справочника BIC directory и информационной системы Bloomberg возможно для подтверждения банковского статуса международного банка.

 

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрены вопросы о порядке учета при налогообложении прибыли некоторых расходов банка (на приобретение программного обеспечения для банкоматов, на модернизацию нематериальных активов), обложения НДФЛ процентов по вкладам, а также возможности применения справочника BIC directory и информационной системы Bloomberg.

Амортизируемое имущество в виде приобретенных прав на использование программного обеспечения для банкоматов не подлежат амортизации, если по договору оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора. В этом случае расходы на приобретение прав учитываются равномерно в течение срока эксплуатации в составе прочих расходов. В остальных случаях банк может включать стоимость приобретенного права в первоначальную стоимость банкоматов и учитывать расходы через амортизацию.

Нематериальные активы амортизируются, но их первоначальная стоимость не увеличивается в результате модернизации, реконструкции и т. п.

С 1 января 2009 г. в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов по договору над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки ЦБР, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых. Дата получения дохода в виде процентов - дата их выплаты. Поэтому при выплате процентов с 1 января 2009 г. применяется вышеуказанный порядок независимо от того, за какой период начисляются проценты.

По ценным бумагам, за исключением векселей, проценты в виде дисконта отражаются в налоговом учете только в том случае, если такой дисконт предусмотрен условиями эмиссии ценных бумаг. Распределять дисконт (премии) по таким долговым ценным бумагам пропорционально сроку их обращения не нужно.

Для подтверждения банковского статуса международного банка может применяться справочник BIC directory и информационная система Bloomberg.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2009 г. N 03-03-06/2/105


Текст письма официально опубликован не был