Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2009 г. N 03-04-05-01/418 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже нескольких квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 июня 2009 г. N 03-04-05-01/418

Вопрос: Я в 2007 году купил квартиру за 330 тыс. руб. В марте 2008 г. продал эту квартиру за 1000000 рублей. Одновременно на эти же деньги купил двухкомнатную квартиру. В декабре 2008 года я эту квартиру продал за 1200000 руб. и купил другую. Далее пошел заполнять декларацию от продажи квартир. Ознакомившись с информацией, я понял, что мне теперь придется платить налог с 200000 рублей (с разницы). Для меня 26000 руб. внушительная сумма. При заполнении декларации в налоговой сказали, что налог придется заплатить с 1200000 руб. То есть у меня в одном налоговом периоде было продано 2 квартиры. Итого - 156 тыс. рублей налога. Разъясните ситуацию.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов налогоплательщика при продаже и при приобретении квартиры и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

К таким доходам относятся, в частности, доходы, получаемые по договору купли-продажи квартиры.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При продаже вышеназванного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Из вышеизложенного следует, что для налогоплательщиков, осуществляющих продажу имущества, размер имущественного налогового вычета зависит от времени нахождения этого имущества в собственности.

Таким образом, при продаже в одном налоговом периоде двух квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры в размере до 1000000 рублей, и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи другой квартиры на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением.

Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей.

Следовательно, при приобретении одной из квартир налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не пользовался, и имел доходы, подлежащие налогообложению, по которым налоговая база уменьшается на сумму имущественного налогового вычета.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос о применении вычета по НДФЛ при продаже двух квартир в течение одного налогового периода, а также при покупке нескольких квартир в разные налоговые периоды.

При продаже квартиры, находившейся в собственности менее 3 лет, налогоплательщик вправе получить вычет в размере не более 1 млн руб. Вместо вычета он вправе уменьшить доход от продажи на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.

Если квартира находилась в собственности налогоплательщика 3 года и более, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода от продажи.

Если в одном налоговом периоде продано две квартиры, находившиеся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, по доходам от продажи одной из них может быть предоставлен вычет до 1 млн руб., а доходы от продажи второй могут быть уменьшены на сумму расходов на ее приобретение.

По расходам на покупку квартиры налогоплательщик вправе получить вычет в размере расходов на ее приобретение, но не более 2 млн руб. Однако вычет при покупке предоставляется налогоплательщику только один раз, т. е. воспользоваться им можно только в отношении покупки одной квартиры.