Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/380 Об учете в целях налогообложения прибыли и НДС денежных средств, полученных безвозмездно дочерней компанией от учредителя

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/380

Вопрос: Наша организация является дочерней компанией ОАО, которому принадлежит 90% нашего уставного капитала. ОАО передает безвозмездно нашей организации денежные средства путем перечисления их на наш расчетный счет. Безвозмездно полученные денежные средства используются в течение года с момента их получения на приобретение сырья, услуг у сторонних организаций, а также в погашение долгов, возникших до безвозмездной передачи денежных средств за оказанные услуги материнской компанией ОАО. Приобретенное сырье и услуги соответствуют критериям обоснованности и документальности в соответствии со ст. 252 НК РФ и отнесены на затраты нашей организации в течение первого года с момента безвозмездного получения денежных средств:

1. Облагаются ли налогом на прибыль у нашей организации безвозмездно полученные денежные средства от ОАО?

2. Являются ли объектом налогообложения по НДС у нашей организации безвозмездно полученные денежные средства от ОАО?

3. Имеет ли право наша организация относить на затраты в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль расходы в части приобретения сырья и услуг у сторонних организаций за счет безвозмездно полученных денежных средств от ОАО в течение первого года с момента их получения?

4. Имеет ли право наша организация применять вычеты по НДС по приобретенному сырью и услугам у сторонних организаций за счет денежных средств, безвозмездно полученных от ОАО?

5. Распространяются ли действующие нормы налогового права для случаев, предусмотренных в пунктах 1-4 настоящего письма к случаю "погашения долгов, возникших до безвозмездной передачи денежных средств, за оказанные услуги материнской компанией ОАО?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли затрат, осуществленных за счет средств, полученных безвозмездно от учредителя, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Таким образом, в целях подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса полученные денежные средства не признаются у получающей организации доходом при налогообложении прибыли вне зависимости от того, переданы они третьим лицам в течение одного года со дня их получения или нет.

В целях налогообложения прибыли безвозмездное получение дочерней организацией денежных средств от материнской организации и дальнейшее расходование средств на приобретение каких-либо активов следует рассматривать как две различные хозяйственные операции, имеющие самостоятельное регулирование соответствующими статьями гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

После принятия к учету полученные безвозмездно денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств и, следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли также квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из изложенного, затраты организации на оплату текущих расходов, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более чем 50 процентов, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что каких-либо ограничений в отношении использования денежных средств, полученных организацией безвозмездно от учредителя, Кодексом не предусмотрено.

Относительно налога на добавленную стоимость сообщаем следующее. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, денежные средства, безвозмездно переданные акционерным обществом своей дочерней компании, не связанные с оплатой подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), у дочерней компании в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Что касается применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным у сторонних организаций товарам (работам, услугам) за счет указанных денежных средств, то такие налоговые вычеты осуществляются в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин