Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июля 2009 г. N 03-05-06-03/32 Об уплате государственной пошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество организации через уполномоченного представителя, являющегося физическим лицом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 июля 2009 г. N 03-05-06-03/32

Вопрос: Между мной как физическим лицом и фирмой как юридическим лицом оформлены отношения в виде нотариальной доверенности, которой установлено, что я представляю интересы юридического лица, в том числе по вопросам уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию прав объектов недвижимости. Мною предъявлена для совершения законодательных действий в части государственной регистрации договора аренды земельного участка вся необходимая документация в Управление федеральной регистрационной службы. Однако по сообщению регистратора - оплата госпошлины должна проводиться только безналичным платежом именно фирмой, хотя менее чем 1,5 месяца назад договор аренды по земельному участку, по которому я проплатил в рамках нотариальной доверенности, мне зарегистрировали без каких-либо отказов. Регистратор аргументирует отказ в регистрации тем, что есть письмо Минфина, указывающее, что оплата госпошлины за госрегистрацию прав должна производиться только юридическим лицом, а нотариально оформленные права и полномочия в этой части, делегированные физическим лицам, - незаконны.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество организации через уполномоченного представителя и сообщает.

В соответствии со статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) государственная пошлина отнесена к федеральным сборам.

Согласно пунктам 1 и 8 статьи 45 НК РФ плательщик сбора обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате сбора.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ (статья 333.17 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 333.18 НК РФ государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

В пункте 18 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 мая 2005 г. N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" также указано, что в соответствии с положениями статьи 45, статьи 333.17 НК РФ плательщик государственной пошлины обязан самостоятельно уплатить ее в бюджет, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Вместе с тем, глава 4 "Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" НК РФ допускает участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами (пункты 1 и 3 статьи 26 НК РФ).

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов (пункт 1 статьи 27 НК РФ). В силу пункта 3 статьи 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Правила, предусмотренные главой 4 НК РФ, распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (пункт 4 статьи 26 НК РФ).

Кроме того, в определении от 22 января 2004 г. N 41-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что из пункта 1 статьи 45 НК РФ во взаимосвязи с положениями его главы 4 вытекает, что по своему содержанию вышеуказанная норма не препятствует участию налогоплательщика в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя. Однако представитель налогоплательщика должен обладать соответствующими полномочиями либо на основании закона или учредительных документов, либо в силу доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Кроме того, само представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица. Следовательно, по правовому смыслу отношений по представительству, платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, т.е. за счет его собственных средств. Суд указал, что на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

Учитывая изложенное, уплата государственной пошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество организаций может быть произведена организацией через своих представителей, являющихся физическими лицами, при условии, что в платежных документах по ее уплате в бюджет указано, что соответствующая сумма государственной пошлины уплачена именно организацией за совершение в отношении нее юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, и именно за счет ее собственных денежных средств. В случае, если государственная пошлина будет уплачена от имени ненадлежащего плательщика или в ненадлежащем размере, то в отношении надлежащего плательщика обязанность по уплате государственной пошлины не будет считаться исполненной.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин