Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2009 г. N 03-03-06/1/526 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по работам, связанным с адаптацией и модификацией программ для ЭВМ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 августа 2009 г. N 03-03-06/1/526

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 октября 2009 г. N 03-03-06/1/681

Вопрос: ОАО просит дать разъяснение по вопросу порядка учета для целей налогообложения расходов на модификацию программ для ЭВМ.

Компания приобретает по договорам с правообладателем (по лицензионным договорам) права использования программ для ЭВМ.

Большинство существующих программных продуктов не учитывают специфики и особенностей конкретного предприятия. Поэтому после покупки права на использование программного продукта практически во всех случаях необходима его адаптация, а также в процессе его использования - переработка (модификация). Без осуществления указанных мероприятий приобретенный программный продукт не может быть использован компанией в тех целях, для которых он был приобретен.

Затраты на указанные мероприятия могут складываться из множества факторов (в том числе затраты на оплату услуг, оказываемых правообладателем, и услуг привлеченных внешних консультантов по адаптации, внедрению и модификации программного продукта) и превышать саму сумму расходов по приобретению прав использования программ для ЭВМ.

Просим дать разъяснение, правомерно ли признавать расходы по адаптации и модификации программ для ЭВМ единовременно, либо, учитывая, что результаты этих работ будут использоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта, следует применять к данным расходам порядок равномерного списания, аналогичный порядку, установленному для расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по модификации программ для ЭВМ и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 тыс. руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Расходы по внедрению и доработке программного продукта для ЭВМ также учитываются в составе прочих расходов согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Организации, применяющие метод начисления, расходы на приобретение программы для ЭВМ учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:

если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;

если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то, по нашему мнению, произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.

В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если Гражданским кодексом Российской Федерации не предусмотрено иное.

Таким образом, в случае если в договоре (соглашении) срок использования приобретенного программного продукта не указан, налогоплательщик самостоятельно определяет срок использования приобретенного неисключительного права с учетом требований в отношении определения указанного срока, установленных Гражданским кодексом Российской Федерации.

По нашему мнению, аналогичный порядок признания в целях налогообложения прибыли следует применять в отношении расходов по работам, связанным с адаптацией и модификацией программ для ЭВМ, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписаниями не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин