Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2009 г. N 03-04-05-01/779 Об определении налогового статуса физического лица для целей исчисления НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 октября 2009 г. N 03-04-05-01/779

Вопрос: Гражданин Латвии приехал в РФ для прохождения учебы в сентябре 2006 года. На территории РФ находится на основании учебной визы, которая выдается на год (с сентября одного года по сентябрь следующего). В течение года выезжает за пределы РФ на время зимних и летних каникул. Летом 2009 года приобрел в собственность земельный участок. В последний раз въехал в РФ 01.09.2009. В декабре этого года планирует получить доход от продажи недвижимости. Гражданин просит разъяснить статус в качестве налогоплательщика при подаче декларации о доходах за 2009 год, при условии того, что с момента последнего приезда в РФ, т.е. 01.09.2009 г., гражданин безвыездно будет находиться в России более 183 дней. Т.е. к моменту уплаты налога условия п. 2 ст. 207 НК РФ будут соблюдены.

Если в момент получения дохода гражданин будет считаться нерезидентом, то при подаче декларации за 2009 год налог составит 30%?

Буду ли гражданин считаться резидентом РФ, если в 2009 году провел в РФ в общей сложности более 183 дней?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 20.10.2009 по вопросу определения налогового статуса физического лица и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения им дохода.

Таким образом, в случае, если период нахождения физического лица в Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода от продажи земельного участка, составляет более 183 дней, такое лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации на дату получения указанного дохода.

По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий порядок налогообложения его доходов, полученных за налоговый период. Если период нахождения физического лица в Российской Федерации за налоговый период составит более 183 дней, по итогам налогового периода такое лицо будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, и его доход от продажи земельного участка на территории Российской Федерации подлежит налогообложению по ставке 13 процентов.

При этом пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин