Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 января 2010 г. N 03-11-11/06 Об учете налогоплательщиком УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходов в виде сумм таможенных платежей, уплаченных при ввозе на территорию РФ импортных автомобилей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 января 2010 г. N 03-11-11/06

ГАРАНТ:

О позиции Минфина РФ относительно относительно момента включения в состав расходов стоимости товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, с учетом постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 июня 2010 г. N 808/10 см. письмо Минфина РФ от 29 октября 2010 г. N 03-11-09/95

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем и применяю упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Основным видом деятельности является торговля импортными автомобилями. При ввозе на территорию Российской Федерации импортных автомобилей мною оплачиваются таможенные платежи в соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ, а именно: таможенная пошлина, НДС, акциз, таможенный сбор.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ к расходам, уменьшающим полученные доходы, относятся суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. Таким образом, таможенные платежи, указанные в ст. 318 Таможенного кодекса РФ (таможенная пошлина, НДС, акциз, таможенный сбор), можно отнести к расходам.

Прошу разъяснить порядок учета таможенных платежей в расходах при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 3 декабря 2009 года по вопросу о порядке применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 11 и 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе при определении налоговой базы учитывать в составе расходов суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащих возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, а также расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса), и расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательств налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, если налогоплательщик приобрел товары для последующей реализации, то расходы, связанные с приобретением указанных товаров, должны учитываться в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин