Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2010 г. N 03-03-06/1/149 Об определении стоимости имущества, приобретенного за иностранную валюту в порядке предварительной и последующей оплаты, в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 марта 2010 г. N 03-03-06/1/149

Вопрос: При приобретении основного средства по импорту стоимостью 200 евро была сделана предоплата 30.11.2009 г. в размере 100 евро по курсу EUR/RUB - 45,0000, рублевый эквивалент - 4500,00 рублей.

На 31 декабря 2009 года в бухгалтерском учете вышеуказанный аванс учитывался в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на 30.11.2009 г., т.е. 4500,00 рублей. А в налоговом учете - по курсу ЦБ РФ на дату переоценки на конец отчетного периода - 31.12.2009 (курс EUR/RUB - 43,0000), рублевый эквивалент - 4300,00 рублей.

В данном случае на 31.12.2009 г. существует две разные рублевые оценки сделанных предоплат для бухгалтерского и налогового учета.

На дату перехода права собственности на основное средство (15.01.2010 года) курс ЦБ РФ EUR/RUB - 42,0000

1. Правильно ли мы понимаем, что основное средство стоимостью 200 евро должно быть отражено в налоговом учете в рублевом эквиваленте, рассчитанном следующим образом:

- 100 евро * 45 рублей = 4500,00 рублей (курс ЦБ РФ на дату перечисления аванса);

- 100 евро * 42 рубля = 4200,00 рублей (курс ЦБ РФ на дату перехода права собственности на приобретаемое основное средство).

Итого: 8700,00 рублей.

2. Следует ли сделать переоценку авансовых платежей на 01.01.2010 г. в соответствии с курсом на даты перечисления сумм авансов?

3. Можно ли учесть возникшую курсовую разницу как расходы (доходы) в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 03 февраля 2010 г. N 01/FI/02 по вопросу о порядке определения в налоговом учете стоимости имущества, оплата за которое производится в иностранной валюте в порядке предварительной и последующей оплаты, и сообщает следующее.

Федеральным законом от 25.11.2009 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1.01.2010 г., внесены изменения в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), касающиеся отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.

Так, на основании пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Согласно пункту 10 статьи 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Учитывая изложенное, считаем, что стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной и последующей оплаты, может определяться по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления аванса - в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности - в части последующей оплаты.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин