Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 марта 2010 г. N 03-03-06/4/29 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на ремонт основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 марта 2010 г. N 03-03-06/4/29

Вопрос: Большинство мукомольных предприятий России оснащено оборудованием советского производства 70-х годов, которое в настоящее время морально устарело, а отдельные узлы из-за изношенности требуют замены.

Например, в конструкции вальцового станка имеется шестеренчатая передача, являющаяся источником сверхнормативного шума и подтеков масла. Кроме того, сами шестерни быстро изнашиваются и требуют частой смены.

Завод - изготовитель станков наладил выпуск ремкомплектов для замены шестеренчатой передачи на ременную, что позволит избавиться от сильного шума, маслоподтеков и в несколько раз увеличить срок службы этой передачи. Завод также освоил выпуск еще двух узлов для улучшения работы вальцовых станков.

Таким образом, замена морально устаревших и физически изношенных узлов действующих вальцовых станков позволяет не только значительно увеличить срок службы последних, но и улучшить условия работы для обслуживающего персонала. При этом производительность станка и его технологическая эффективность не изменяются (не увеличиваются), а стоимость ремкомплектов может приближаться к стоимости станков и в ряде случаев - даже превышать ее.

Аналогичная ситуация складывается и по некоторым другим видам оборудования мукомольно-крупяного производства.

Можно ли в целях исчисления налога на прибыль указанные расходы, в том числе превышающие стоимость ремонтируемого оборудования, относить на затраты по ремонту основных средств, как это указано в письме Минфина России от 28 октября 2008 года N 03-03-06/1/609?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если налогоплательщиком осуществляется достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение основных средству, расходы, связанные с выполнением таких работ, увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях налогообложения прибыли организаций к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В случае, если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на ремонт согласно статье 260 Кодекса, при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения (статья 252 Кодекса).

Таким образом, при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования, или приобретение им других новых качеств. При этом стоимость проведения работ в соответствии с главой 25 Кодекса не является критерием для такого разграничения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин