Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 апреля 2010 г. N 03-07-11/158 О применении НДС в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров за определенный период времени, без изменения цены товаров, а также при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 апреля 2010 г. N 03-07-11/158

В связи с вашим письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что при решении вопросов применения налога на добавленную стоимость в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров за определенный период времени, без изменения цены товаров, а также при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров следует руководствоваться письмом Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-07-15/112, копия которого прилагается.

В отношении постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 декабря 2009 г. N 11175/09, упоминаемого в вашем письме, отмечаем следующее.

В данном постановлении, принятом по результатам рассмотрения заявления ООО, указано, что независимо от того как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налоговой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Так, в указанном постановлении отмечено, что скидки, предоставленные ООО дистрибьютерам, были неразрывно связаны с реализацией товара, то есть общество правомерно уменьшило цену реализации товара, корректируя соответствующую налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость, в связи с чем доначисление инспекцией налога на добавленную стоимость, начисление пеней и налоговых санкций по этому эпизоду следует признать незаконными.

Согласно пункту 1 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории российской Федерации. При этом сторона, принимавшая участие в рассмотрении дела (в данном случае ООО), должна исполнять вышеуказанное постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Что касается других налогоплательщиков, выплачивающих премии (вознаграждения) покупателям товаров, а также предоставляющих покупателям скидки с цены реализованных товаров, то исполнение вышеуказанного постановления может производиться этими налогоплательщиками добровольно, либо при принятии в отношении этих лиц решения арбитражного суда по конкретному делу.

Также следует отметить, что в соответствии с позицией Минфина России, изложенной в вышеуказанном письме, налогоплательщик корректирует налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в соответствующем налогом периоде, в случае, если предоставление скидок (премий) привело к изменению цены реализации. Эта позиция не противоречит постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 декабря 2009 г. N 11175/09 и поэтому не изменилась.

Приложение: на 2 листах.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос о применении НДС в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых за определенный период времени, без изменения цены товаров, а также при предоставлении скидок с цены реализованной продукции.

При подготовке разъяснений Минфин России обратился к судебной практике. В частности, рассмотрено постановление Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. N 11175/09, принятое по результатам рассмотрения заявления ООО. Организация предоставляла скидки дистрибьютерам по итогам работы.

Указано, что при определении налоговой базы выручка определяется с учетом скидок. Она может корректироваться за тот период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

При этом не важно, как стороны дистрибъютерского соглашения определили систему поощрения (скидка или бонус), а также в каком порядке оно предоставляется (перечисляется на расчетный счет, засчитывается как аванс и т. д.)

Отмечено, что скидки, предоставленные ООО дистрибьютерам, были неразрывно связаны с реализацией товара. То есть общество правомерно уменьшило цену, корректируя соответствующую налоговую базу.

Акты арбитражного суда, вступившие в законную силу, обязательны для органов власти, местного самоуправления, организаций, должностных лиц и граждан. При этом сторона, участвовавшая в рассмотрении дела (ООО), должна исполнять рассмотренное постановление.

Иные плательщики могут исполнять постановление добровольно.

Ранее Минфин России отмечал, что плательщик корректирует налоговую базу в соответствующем периоде, если предоставление скидок (премий) привело к изменению цены реализации. Эта позиция не противоречит постановлению и поэтому не изменилась.