Письмо Минфина РФ от 6 октября 2010 г. N 03-07-15/131 О заполнении налогоплательщиками налоговой декларации по НДС

Письмо Минфина РФ от 6 октября 2010 г. N 03-07-15/131

В связи с вашим письмом о порядке заполнения налогоплательщиками налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с учетом норм Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 г., Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. (далее - Протокол) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. Минфин России сообщает.

Начиная с налоговой декларации за третий квартал 2010 года и до утверждения новой формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, учитывающей нормы указанных Соглашения и Протоколов, налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы налоговые декларации по этому налогу по форме, утвержденной приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 24 декабря 2009 г., регистрационный номер 15808) с учетом следующих особенностей.

1. При вывозе товаров с территории Российской Федерации на территорию другого государства - члена таможенного союза в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) организациями и индивидуальными предпринимателями, на которых возложена обязанность по исчислению и уплате налога по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, подлежат отражению операции по реализации товаров на экспорт (в том числе, по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на товары к лизингополучателю, товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), на изготовление товаров). Кроме того, в декларации подлежат отражению операции по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства.

2. Организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) или на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса, а также освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьей 145 Кодекса, операции, перечисленные в пункте 1 настоящего письма, в декларации не отражают, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса.

3. Операции по вывозу товаров (предметов лизинга), а также операции по переработке давальческого сырья подлежат отражению в декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом.

4. Согласно Протоколу при вывозе товаров (предметов лизинга) с территории Российской Федерации на территорию другого государства - члена таможенного союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость. Поэтому в таких случаях нормы статьи 149 Кодекса не применяются. Соответственно, операции по реализации указанных товаров подлежат отражению в разделах 4 - 6 декларации, а в разделе 7 данные операции не отражаются.

5. Для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при вывозе товаров (предметов лизинга) с территории Российской Федерации на территорию государства - члена таможенного союза одновременно с разделом 4 декларации представляются документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 1 Протокола.

Для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при выполнении работ по переработке давальческого сырья ввезенного на территорию Российской Федерации с территории государства-члена таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства одновременно с разделом 4 декларации представляются документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе.

6. Если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 1 Протокола и (или) пунктом 2 статьи 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе не собран в течение 180 календарных дней, операции по экспорту товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена таможенного союза и (или) операции по реализации работ по переработке давальческого сырья, предусмотренных статьей 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, подлежат включению в раздел 6 декларации за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (работ), и налогообложению по налоговым ставкам 10 либо 18 процентов. При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты сумм налога, предъявленных ему российскими налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, использованных для производства и (или) реализации товаров, экспортированных с территории Российской Федерации на территорию государства - члена таможенного союза, и (или) работ, предусмотренных статьей 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, в порядке, аналогичном предусмотренному главой 21 Кодекса, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории Российской Федерации за пределы таможенного союза.

7. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, операции по реализации товаров, экспортированных с территории Российской Федерации на территорию государства - члена таможенного союза, а также работ, предусмотренных статьей 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, подлежат включению в раздел 4 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных, соответственно, пунктом 2 статьи 1 Протокола либо пунктом 2 статьи 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе. Уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных положениями главы 21 Кодекса.

8. Если в отчетном налоговом периоде у налогоплательщика возникло право на включение сумм налога в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена (не подтверждена) ранее, заполняется раздел 5 декларации.

При указании в графе 2 раздела 5 декларации налоговых баз по операциям по реализации товаров, предусмотренных статьей 1 Протокола, и (или) работ, предусмотренных статьей 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в установленном порядке в предыдущих налоговых периодах, соответствующий пакет документов, обосновывающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по указанным операциям, повторно не представляется.

9. При заполнении раздела 3 декларации в графе 3 по строке 190 отражаются:

суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком налоговым органам при ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь товаров, принятых на учет до 1 июля 2010 года, подлежащие вычету на основании пункта 8 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г., в порядке, установленном главой 21 Кодекса;

суммы налога, фактически уплаченные налоговым органам по товарам, импортируемым на территорию Российской Федерации с территории государства-члена таможенного союза, подлежащие вычету на основании пункта 11 статьи 2 Протокола, в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

10. В разделах 4, 5 и 6 декларации операции по реализации товаров, экспортированных с территории Российской Федерации на территорию государства - члена таможенного союза, и (или) работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Российской Федерации с территории государства - члена таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства следует отражать по кодам:

1) по коду 1010403 - операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию государства - члена таможенного союза (не указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса);

2) по коду 1010404 - операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию государства - члена таможенного союза (указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса);

3) по коду 1010419 - операции по реализации работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Российской Федерации с территории государства - члена таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства.

С.Д. Шаталов