Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 ноября 2010 г. N 03-05-06-02/116 Об уплате земельного налога при изменении целевого назначения земельного участка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 ноября 2010 г. N 03-05-06-02/116

Вопрос: Имею в собственности земельный участок (право собственности зарегистрировано в росрегистрации, категория земель - земли с/х назначения, целевое использование - для с/х использования), по моему ходатайству о включении земельного участка в земли населенного пункта и об изменении целевого использования для индивидуального жилищного строительства мой земельный участок включили в границы населенного пункта.

С какого момента будет взиматься земельный налог (как за земли населенных пунктов) - с момента издания постановления области об изменении категории земли и предоставления сведений в земельно-кадастровую палату либо с момента, когда я сам зарегистрирую в росрегистрации право на земельный участок с измененной категорией и целевым использованием?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 15.11.2010 по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Согласно Правилам проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 г. N 316, для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения проводится государственная кадастровая оценка земель.

На основании пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Исходя из указанных норм Кодекса, следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земель, вследствие исправления технических ошибок либо судебного решения, внесенных обратным числом на указанную дату.

В связи с этим такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Также обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 3 статьи 396 Кодекса сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (пункт 4 статьи 397 Кодекса).

ВРИО директора Департамента

С.В. Разгулин