Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 03-04-06/2-299 О налогообложении доходов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов, выплачиваемых иностранным эмитентом, а также доходов от реализации за пределами РФ акций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 декабря 2010 г. N 03-04-06/2-299

Вопрос: Ряд сотрудников российских компаний (в частности, некоторые сотрудники ООО), налоговых резидентов РФ для целей налога на доходы физических лиц (далее - Резиденты), являются акционерами французской компании. Компания выплачивает Резидентам через ООО, действующее в качестве платежного агента компании на основании договоров на оказание услуг, дивиденды и доходы от реализации за пределами Российской Федерации дробных акций компании (далее - доходы).

Мы понимаем, что в соответствии со статьей 208 Налогового кодекса РФ ООО, действующее в качестве платежного агента, не является источником вышеуказанных доходов Резидентов.

Мы полагаем, что на основании подпунктов 1 и 5 пункта 3 статьи 208 НК РФ доходы являются доходами Резидентов, полученными от источников за пределами Российской Федерации, поэтому ООО не является налоговым агентом в отношении Доходов Резидентов.

Таким образом, мы понимаем, что:

- ООО не должно удерживать НДФЛ с доходов Резидентов;

- Резиденты, должны исчислять и уплачивать НДФЛ, а также подавать декларации по НДФЛ самостоятельно;

- ООО не должно информировать налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога в отношении доходов данных Резидентов;

- в соответствии пунктом 1 статьи 214 НК РФ Резиденты, получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации (в частности, дивиденды от компании), вправе уменьшить сумму НДФЛ на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, на основании конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенной между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики. В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму НДФЛ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Просим Вас подтвердить нашу позицию.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 01.12.2010 N МАЛ239 по вопросу налогообложения доходов, полученных физическими лицами в виде дивидендов, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что иностранная организация осуществляет через российскую компанию, являющуюся платежным агентом, выплату налогоплательщикам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, дивидендов и доходов от реализации за пределам Российской Федерации акций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.

Пунктом 3 статьи 208 Кодекса установлено, что дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Кодекса, а также доходы от реализации за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога самостоятельно исходя из сумм таких доходов.

Таким образом, в отношении доходов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов, выплачиваемых иностранным эмитентом, а также доходов от реализации за пределами Российской Федерации акций, организация, осуществляющая в качестве платежного агента перечисление указанных доходов на счета физических лиц, не является в соответствии со статьей 226 Кодека налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога на доходы физических лиц, а также по информированию налогового органа о невозможности удержать у налогоплательщика налог у такой организации не возникает.

Исчисление и уплата налога в этом случае производится налогоплательщиками самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговой орган по окончании налогового периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин