Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2010 г. N 03-03-06/4/119 Об учете в целях налогообложения прибыли членских взносов и пожертвований, выраженных в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 декабря 2010 г. N 03-03-06/4/119

Вопрос: Организация получает членские взносы от членов профсоюза и пожертвования в иностранной валюте. Согласно п. 2 статьи 251 НК РФ указанные взносы и пожертвования относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы.

При переоценке денежных средств, выраженных в иностранной валюте, поступивших в качестве членских взносов от членов профсоюза и пожертвований, образуются курсовые разницы.

Должна ли Организация при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций учитывать доходы в виде положительных курсовых разниц, образовавшихся при переоценке денежных средств, выраженных в иностранной валюте, поступивших в качестве членских взносов от членов профсоюза и пожертвований?

Может ли Организация для обоснования права не учитывать доходы в виде положительных курсовых разниц, образовавшихся при переоценке денежных средств, выраженных в иностранной валюте, поступивших в качестве членских взносов от членов профсоюза и пожертвований, при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций ссылаться на письмо Министерства финансов РФ от 20 октября 2009 г. N 03-11-06/2/214?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о порядке налогового учета членских взносов и пожертвований, выраженных в иностранной валюте, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" (далее - Закон N 10-ФЗ) профсоюз - это добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов.

Статьей 3 Закона N 10-ФЗ определено, что межрегиональный профсоюз - добровольное объединение членов профсоюза - работников одной или нескольких отраслей деятельности, действующее на территориях менее половины субъектов Российской Федерации.

Профессиональные союзы являются одним из видов общественного объединения.

Согласно статье 117 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -ГК РФ) и статье 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) общественные организации (объединения) являются одной из форм некоммерческой организации.

Источники, порядок формирования имущества и использования средств профсоюзов определяются их уставами и положениями о первичных профсоюзных организациях (пункт 4 статьи 24 Закона N 10-ФЗ).

В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" имущество общественного объединения формируется, в том числе, на основе вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом, других не запрещенных законом поступлений.

Согласно статье 26 Закона N 7-ФЗ, распространяющего свое действие и на профессиональные союзы, поскольку они также признаются некоммерческими организациями, источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются, в том числе, регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов); добровольные имущественные взносы и пожертвования.

Статьей 582 ГК РФ установлено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), их перечень является исчерпывающим.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

К таким целевым поступлениям относятся, в частности, членские взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

При этом указанной статьей НК РФ установлено, что налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

При условии отдельного учета, а также целевого использования указанных средств доходы и расходы, полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Учитывая изложенное, членские взносы, пожертвования, выраженные в иностранной валюте, полученные межрегиональным профсоюзом, не учитываются в составе доходов для целей налогообложения прибыли при условии целевого использования таких пожертвований. При этом курсовые разницы по указанным средствам, возникшие в результате изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, являются доходами (расходами), полученными (произведенными) в рамках целевых поступлений, которые также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин