Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 мая 2011 г. N 03-07-08/144 О применении НДС в отношении услуг по хранению и складской обработке товаров, ввозимых на территорию РФ, оказываемых в морском порту российской организацией, не осуществляющей работы по перевалке указанных товаров, на основании договора хранения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 мая 2011 г. N 03-07-08/144

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснения в части применения налогового законодательства по следующей ситуации:

Общество в морском порту оказывает услуги по хранению и складскому обслуживанию ввозимых на территорию РФ грузов, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

Услуги по выгрузке с судов ввозимого на территорию РФ груза непосредственно Обществом не осуществляются, а производятся третьими лицами - владельцами соответствующих объектов инфраструктуры порта.

Обществом в рамках договора хранения осуществляется складская обработка груза, которая, наряду с прочими услугами, включает в себя перемещение груза в границах морского порта и технологическое накопление, являющиеся составными элементами перевалки груза.

Стоимость услуг Общества определяется исходя из раздельной тарификации услуг по хранению (за сутки) и складской обработке (в зависимости от производимых с грузом манипуляций).

Вправе ли Общество осуществлять с 2011 года налогообложение услуг по хранению по нулевой ставке НДС в соответствии с п. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ?

Вправе ли Общество осуществлять с 2011 года налогообложение оказываемых в рамках договора хранения услуг по складской обработке грузов по нулевой ставке НДС в соответствии с п. 2.5 п. 1.ст. 164 НК РФ?

Является ли возможным налогообложение услуг хранения по нулевой ставке НДС в соответствии с п. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ организацией, не осуществляющей работ по перевалке хранимых грузов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по хранению и складской обработке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, оказываемых в морском порту российской организацией, не осуществляющей работы по перевалке указанных товаров, на основании договора хранения, и сообщает.

Согласно подпункту 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, услуги по хранению товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, оказываемые в морском порту российской организацией, не осуществляющей работы по перевалке указанных товаров, на основании договора хранения, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов.

Что касается услуг по складской обработке вышеуказанных товаров, оказываемых данной организацией по договору хранения, то применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость по этим услугам пунктом 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено. Поэтому такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин