Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 мая 2011 г. N 03-04-05/6-356 О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов по вкладу в банке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 мая 2011 г. N 03-04-05/6-356

Вопрос: 16 июля 2009 г. между мною и банком был заключен договор банковского вклада в размере 150000 рублей сроком на 367 дней. Согласно условиям договора ставка по вкладу установлена 16,1% годовых, изменение процентной ставки условиями договора не предусмотрено. Ставка рефинансирования Центробанка на момент открытия вклада составляла 11% годовых.

В соответствии с абз. 4. п. 27. ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по вкладам, которые на дату заключения договора (т.е. на 16.07.09) не превышают действующую ставку рефинансирования ЦБ, увеличенную на пять процентных пунктов, т.е. 16%. Однако банк при окончании срока вклада удержал налог в сумме 1070,94 руб. объясняя это в ответ на мою претензию от 20.07.10 г. тем, что исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка.

Прошу разъяснить

1. Вправе ли банк удерживать налог со всего процентного дохода в 16,1% в связи с превышением ставки по вкладу над ставкой рефинансирования ЦБ РФ в период действия договора по вкладу?

2. Какая сумма дохода по данному вкладу подлежит налогообложению?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладу в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2009 года, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Таким образом, в случае, если процентная ставка по вкладу на дату заключения договора превышает ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, процентные доходы по такому вкладу подлежат налогообложению с определением налоговой базы в соответствии со статьей 214.2 Кодекса.

Согласно статье 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Абзацем третьим пункта 2 статьи 224 Кодекса в отношении процентных доходов по вкладам в банках, подлежащих налогообложению, налоговая ставка установлена в размере 35 процентов.

Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов по вкладу должны исчисляться и удерживаться налоговым агентом отдельно по каждой сумме соответствующего дохода, определяемого на дату его выплаты.

Как указывается в прилагаемом договоре банковского вклада, выплата процентов по вкладу производится единовременно в день окончания срока действия договора вклада.

Учитывая изложенное, сумма налога на доходы физических лиц с дохода в виде процентов по вкладу должна исчисляться и удерживаться налоговым агентом единовременно исходя из суммы процентного дохода, определяемого на дату его выплаты.

Согласно статье 214.2 Кодекса налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам в банке определяется за период начисления процентов. Для целей определения налоговой базы используется ставка (ставки) рефинансирования Банка России, действующая (действующие) в течение периода начисления процентов.

В случае изменения ставки рефинансирования Банка России перерасчет налоговой базы за предшествующие месяцы по новой ставке рефинансирования не производится.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин