Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июня 2011 г. N 03-03-06/1/341 О возмещении расходов сотрудникам, постоянная работа которых осуществляется в пути

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 июня 2011 г. N 03-03-06/1/341

Вопрос: В связи с признанием утратившим силу Положения о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах, утвержденного постановлением Минтруда России от 15.07.1994 г. N 56 (приказ Минздравсоцразвития России от 20.05.2009 г. N 252н) полевое довольствие своим работникам, выполняющим обязанности в полевых условиях, вправе выплачивать любая организация независимо от вида деятельности.

Определенная категория работников нашей организации выполняет строительно-монтажные работы по возведению магистральных газопроводов и инфраструктуры дорог. Для упорядочения оплаты труда и возмещения понесенных затрат, связанных с работой в полевых условиях, данной категории персонала планируется ввести выплату полевых (суточных) денег согласно ст. 168.1 Трудового кодекса РФ, а также возмещать согласно ст. 164 Трудового кодекса РФ следующие расходы:

- на проезд от места жительства к месту работы (сбора) и обратно;

- расходы по найму жилого помещения в месте работы.

Порядок и размеры таких выплат, а также перечень работ, должностей и профессий работников, которым предоставлено право на эти выплаты, планируется установить в локальном нормативном акте (ч. 2 ст. 168.1 Трудового кодекса РФ).

Прошу разъяснить, возможно ли проводить начисление полевых (суточных) денег по отдельной расчетной (расчетно-платежной) ведомости на основании приказа руководителя организации, который будет издаваться ежемесячно за прошедшее время, и возможно ли применить указанный порядок к начислению расходов на проезд от места жительства к месту работы (сбора) и обратно, расходов по найму жилого помещения в месте работы, а также довести перечень других документов, необходимых для подтверждения названных расходов и включения их в состав уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, прошу Вас разъяснить: как правильно учитывать данные расходы - либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии со ст. 254 НК РФ, либо в составе расходов на оплату труда, так как компенсационные выплаты за работу в полевых условиях не могут рассматриваться в качестве командировочных расходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26.05.2011 N 549 и сообщает следующее.

Статьей 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы на проезд;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками вышеуказанных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом следует иметь в виду, что перечень расходов является открытым (за исключением расходов, установленных статьей 270 Кодекса).

Возмещение расходов работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату утверждения авансового отчета (подпункт 5 пункта 7 статьи 272 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин