Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 сентября 2011 г. N 03-03-06/4/104 Об учете в целях налогообложения прибыли некоммерческой организации курсовых разниц, возникающих при использовании целевых поступлений

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 сентября 2011 г. N 03-03-06/4/104

Вопрос: В процессе своей уставной деятельности Фонд получает пожертвования в валюте Российской Федерации. Данные пожертвования соответствуют критериям пункта 2 статьи 251 НК РФ и не учитываются для целей налогообложения как целевые поступления.

В рамках осуществления уставной деятельности за счет средств целевых поступлений Фонд осуществляет платежи иностранным организациям в иностранной валюте, а также российским организациям в рублях по обязательствам, выраженным в иностранной валюте. Данные платежи отвечают целевому назначению полученных средств и не относятся к расходам для целей налогообложения. Фонд ведет раздельный учет доходов и расходов по средствам целевых поступлений в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ.

При этом при переоценке обязательств по договорам, заключенным в рамках основной уставной деятельности в иностранной валюте, на дату оплаты или на последнюю дату месяца возникают курсовые и суммовые разницы.

Фонд не учитывает положительные и отрицательные курсовые и суммовые разницы по указанным операциям при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку полагает, что курсовые и суммовые разницы непосредственно связаны с использованием по целевому назначению средств целевых поступлений. По мнению Фонда, положительные и отрицательные курсовые и суммовые разницы лишь оказывают влияние на размер оплаты, то есть определяют величину расходов за счет целевых поступлений, и вследствие этого не должны признаваться доходами и расходами для целей налогообложения прибыли.

Просим вас разъяснить, необходимо ли при осуществлении расходов за счет средств целевых поступлений учитывать для целей налогообложения прибыли положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств в иностранной валюте, а также при переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих погашению в рублях? Правомерна ли позиция Фонда, не учитывающего положительные и отрицательные курсовые и суммовые разницы в составе внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения прибыли?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросам учета в целях налогообложения прибыли некоммерческой организации курсовых разниц, возникающих при использовании целевых поступлений, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, при условии раздельного учета, а также целевого использования средств, поименованных в пункте 2 статьи 251 Кодекса, доходы и расходы, полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций. При этом курсовые разницы по средствам целевых поступлений, возникшие в результате изменения официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, являются доходами (расходами), полученными (произведенными) в рамках целевых поступлений, которые также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Что касается доходов, полученных в виде процентов в иностранной валюте в случае размещения временно неиспользуемых средств целевых поступлений на депозиты и в ценные бумаги, то такие доходы учитываются в целях налогообложения прибыли при методе начисления в соответствии с пунктом 8 статьи 271 Кодекса.

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие в этом случае, учитываются в целях налогообложения прибыли при методе начисления на основании пункта 11 статьи 250, подпункта 7 пункта 4 статьи 271 Кодекса и подпункта 5 пункта 1 статьи 265, подпункта 6 пункта 7 статьи 272 Кодекса соответственно.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин