Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 ноября 2011 г. N 03-07-08/307 О применении НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки железнодорожным транспортом товаров между двумя пунктами, расположенными на территории Республики Казахстан, оказываемых российской организацией на основании договора транспортной экспедиции иностранной организации, являющейся хозяйствующим субъектом Украины

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 ноября 2011 г. N 03-07-08/307

Вопрос: Российская организация, не являющаяся перевозчиком на железнодорожном транспорте, оказывает услуги компании - резиденту Республики Украина по организации перевозок грузов железнодорожным транспортом по территории Республики Казахстан (станция назначения и отправления на территории Казахстана) в рамках договора транспортной экспедиции. Облагается ли в Российской Федерации данная перевозка НДС и по какой ставке?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки железнодорожным транспортом товаров между двумя пунктами, расположенными на территории Республики Казахстан, оказываемых российской организацией на основании договора транспортной экспедиции иностранной организации, являющейся хозяйствующим субъектом Украины, и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

На основании подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) и услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой), не перечисленных в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 148 Кодекса, территория Российской Федерации не признается. Поскольку услуги непосредственно связанные с транспортировкой товаров между двумя пунктами, расположенными за пределами территории Российской Федерации, в том числе транспортно-экспедиционные, к услугам, перечисленным в вышеуказанных подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, то местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается.

Учитывая изложенное, местом реализации транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки железнодорожным транспортом товаров между двумя пунктами, расположенными на территории Республики Казахстан, оказываемых российской организацией по договору транспортной экспедиции иностранной организации, являющейся хозяйствующим субъектом Украины, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин