Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2011 г. N 03-07-09/36 О заполнении счетов-фактур при приобретении или реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, не являющиеся юридическими лицами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 ноября 2011 г. N 03-07-09/36

Вопрос: Организация создала обособленное подразделение в г. Кисловодске, которое не является юридическим лицом, не имеет самостоятельного баланса, не имеет расчетных счетов в банке.

Согласно п. 2 ст. 169 НК, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Просим разъяснить порядок заполнения счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение, а именно:

- В строке 6б "ИНН/КПП покупателя" счета-фактуры указывать КПП обособленного подразделения или основной КПП головной организации;

- В строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указывать почтовый адрес обособленного подразделения г. Кисловодска или головного офиса г. Сочи?

Также просим разъяснить порядок заполнения счетов-фактур при реализации услуг через обособленное подразделение, а именно:

- В строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры указывать КПП обособленного подразделения или основной КПП головной организации;

- В строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указывать почтовый адрес обособленного подразделения г. Кисловодска или головного офиса г. Сочи?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам заполнения счетов-фактур при приобретении или реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, не являющиеся юридическими лицами, и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), которыми предусмотрен состав показателей счета-фактуры.

Обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае, если товары (работы, услуги) реализуются организацией через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут выписываться этими подразделениями покупателям только от имени организаций. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализованным подразделениями указанной организации в строке 2б "ИНН/КПП продавца" указывается КПП соответствующего подразделения.

Соответственно, при приобретении товаров (работ, услуг) подразделениями организации по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП соответствующего подразделения. В строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указываются данные в соответствии с Правилами.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин