Письмо Управления ФНС по Московской области от 30 марта 2005 г. N 21-27/26431 "О налоге на добавленную стоимость при предоставлении покупателям (дилерам) скидок"

Управление Федеральной налоговой службы по вопросу о порядке исчисления налога на добавленную стоимость при условии предоставления покупателям (дилерам) бонуса за выполнение условий дилерского соглашения сообщает следующее.

1. В случае если происходит изменение первоначальной цены товара.

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)). Пункт 1 статьи 485 ГК РФ обязывает покупателя оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи и определяемой исходя из его условий. Условия, на которых осуществляется продажа, стороны определяют самостоятельно. Цена на приобретаемый товар, определенная в договоре, может устанавливаться в зависимости от различных факторов, в том числе и достигнутого объема закупок. Таким образом, действующим законодательством допускается изменение цены договора купли-продажи (поставки), в том числе и после перехода права собственности на товары к покупателю, то есть поставщик, выплачивая покупателю вознаграждение, фактически уменьшает цену, за которую был продан товар.

Обстоятельства, вытекающие из договора, подлежат исполнению. При этом законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору (п. 3 ст. 425 ГК РФ). Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательств. Поскольку продавец берет на себя обязательства предоставлять покупателю в течение всего срока действия договора скидки при достижении им определенного объема закупок, договор (в отношении цены товара) будет действовать до окончания указанного срока.

Для целей начисления НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно статье 40 Кодекса, и без включения в них НДС и налога с продаж.

На основании пункта 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

Пунктом 3 статьи 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара.

Налогоплательщику при изменении цены (на сумму скидки) уже проданного товара следует откорректировать ранее выписанные счета-фактуры и произвести сторнирующие записи в Книге продаж. При этом налогоплательщику следует подать уточненную декларацию с учетом изменившейся цены на сумму скидок и соответствующей ей суммы НДС.

Одновременно обращаем ваше внимание, что покупатель, получив откорректированный счет-фактуру, обязан произвести перерасчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, и уплатить ее с соответствующим начислением пеней, если указанная в первоначальном счете-фактуре сумма НДС была им ранее принята к вычету.

2. В случае если покупатель, приобретая тот или иной товар, получает подарок или дополнительную партию приобретаемого товара бесплатно, сообщаем следующее.

У продавца безвозмездная передача товара (работ, услуг) для целей исчисления НДС приравнивается к реализации (подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса). Поэтому стоимость бесплатно переданного покупателю товара включается в налоговую базу по НДС в том периоде, когда состоялась безвозмездная передача. Согласно пункту 2 статьи 154 Кодекса, НДС уплачивается в бюджет исходя из рыночной стоимости подарка.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п. 1 ст. 172 Кодекса).

Так как организация поставщику стоимость товара не оплачивает, следовательно, принять к вычету НДС, выделенный в расчетных документах, она не вправе.

При этом входной НДС, уплаченный при приобретении товара, использованного в качестве подарков, у организации-поставщика, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Одновременно обращаем внимание, что при предоставлении скидок применяемый порядок следует отразить в учетной политике организации для целей налогообложения, а также утвердить в организации маркетинговую политику, в которой будет предусмотрена возможность предоставления скидок.

Заместитель руководителя Управления

Федеральной налоговой службы

по Московской области

Б.А. Курочкин