Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22 августа 2013 г. N Ф06-7346/13 по делу N А65-27752/2012

г. Казань

22 августа 2013 г.

Дело N А65-27752/2012

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Сабирова М.М., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Иксанова Р.М. (доверенность от 12.07.2013 N 01-05/403),

ответчика - Хадиевой Г.А. (доверенность от 22.07.2013 N 5),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного бюджетного учреждения "Татарский академический государственный театр оперы и балета им. М. Джалиля", г. Казань,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12.02.2013 (судья Назырова Н.Б.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2013 (председательствующий судья Драгоценнова И.С., судьи Кувшинов В.Е., Филиппова Е.Г.)

по делу N А65-27752/2012

по заявлению государственного бюджетного учреждения "Татарский академический государственный театр оперы и балета им. М. Джалиля", г. Казань, о признании незаконными и отмене решений государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Вахитовском районе г. Казани, г. Казань,

УСТАНОВИЛ:

государственное бюджетное учреждение "Татарский академический государственный театр оперы и балета им. М. Джалиля" (далее - Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконными и отмене решений государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Татарстан от 15.08.2012 N 013 502 12 РВ 0000602, от 11.09.2012 N 171/11ВП (З), от 11.09.2012 N 65/10 ВП, от 11.09.2012 N 72/10 ГВП, от 11.09.2012 N 164/11 ВП(1), от 11.09.2012 N 251/11 ВП(2), от 11.09.2012 N 102/11 ВП (4).

Заявление мотивировано неправомерностью выводов Пенсионного фонда, поскольку страховые взносы не подлежат начислению на выплаты, которые носят компенсационный характер, аренда квартир Учреждением для работников производилась от имени Учреждения, Учреждение несло расходы по оплате арендной платы и коммунальных услуг, оплата проживания иногородних работников является компенсацией при переезде на работу в другую местность, с данных сумм не производятся отчисления страховых взносов.

Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Татарстан в отзыве на заявление просило отказать в удовлетворении требований, поскольку Учреждением занижена база для начисления страховых взносов, отделение является ненадлежащим ответчиком по делу, спорные решения вынесены управлением по Вахитовскому району, решения управления в вышестоящем органе не обжаловались.

Определением от 19.12.2012 удовлетворено ходатайство Учреждения о замене ненадлежащего ответчика по делу. Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Татарстан заменено на государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Вахитовском районе г. Казани (далее - Управление).

Управление в отзыве на заявление просило отказать в удовлетворении требований, поскольку обложению страховыми взносами подлежат выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, доходом работника являются стимулирующие и компенсационные выплаты, перечень не подлежащих обложению страховыми взносами компенсационных выплат установлен законом, компенсация найма жилья не подпадает под исключения из базы для начисления страховых взносов.

Определением от 15.01.2013 в отдельное производство выделены требования Учреждения о признании незаконными решений Управления от 11.09.2012 N 171/11ВП (З), N 65/10 ВП, N 72/10 ГВП, N 164/11 ВП(1), N 251/11 ВП(2), N 102/11 ВП (4).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 12.02.1013 в удовлетворении требований Общества отказано.

Решение суда первой инстанции мотивировано следующими обстоятельствами: стоимость арендной платы и коммунальных услуг, уплачиваемых за взятые в арендное пользование для работников квартиры, включались в доходы работников, с которых исчислялся налог на доходы физических лиц, данные выплаты не являются компенсацией, данные расходы обусловлены трудовыми отношениями, спорные расходы Учреждения не подпадают под выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, не все работники Учреждения, получившие компенсации, являются иногородними.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2013 решение суда первой инстанции от 12.02.2013 оставлено без изменения.

В обоснование принятого по делу судебного акта апелляционный суд указал на правомерность выводов суда первой инстанции.

Не согласившись с выводами судебных инстанций, Учреждение обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, которой просит отменить состоявшиеся судебные акты и удовлетворить требования Учреждения.

В обоснование поданной по делу кассационной жалобы Учреждение ссылается на незаконность и необоснованность судебных актов. Судебными инстанциями не учтено следующее: производимые Учреждением выплаты не связаны выполнением работы, обеспечение иногородних работников жилыми помещениями не связано с исполнением трудовых функций, и не подлежат включению в базу при начислении страховых взносов, производство по делу подлежало приостановлению до рассмотрения судом надзорной инстанции аналогичного дела.

Управление в отзыве на кассационную жалобу просило оставить обжалованные судебные акты без изменения, поскольку отсутствие в трудовых договорах ссылок на обеспечение жилыми помещениями не свидетельствует о том, что данные выплаты не связаны с трудовыми отношениями, оплата расходов по жилью установлена коллективным договором, не являющимся нормативным актом, пенсионные взносы и страховые взносы имеют разную правовую природу и различное правовое регулирование, у суда отсутствовали обязанности по приостановлению производства по делу.

В судебном заседании представитель Учреждения поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе. Обратил внимание судебной коллегии на выплату на основании коллективного договора, отсутствие зависимости выплаты от трудовых отношений и исполнения работником трудовых обязанностей.

Представитель Управления в судебном заседании просила оставить судебные акты без изменений по мотивам, изложенным в отзыве на кассационную жалобу. Указала на стимулирующий характер выплат, различный размер выплат, предоставление квартир не только иногородним работникам.

Проверив законность принятых по делу судебных актов, правильность применения норм процессуального права в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обсудив доводы кассационной жалобы Учреждения, отзыва Управления на кассационную жалобу, заслушав представителей участвующих в деле лиц, судебная коллегия кассационной инстанции находит поданную по делу кассационную жалобу подлежащей удовлетворению.

Материалами дела установлено следующее.

Управлением проведена выездная проверка Учреждения по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой 05.07.2012 составлен акт выездной проверки N 013/502/503-2012.

По результатам рассмотрения материалов проверки, с учётом возражений Учреждения, Управлением 15.08.2012 вынесено решение N 013 502 12 РВ 0000602 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым Учреждение привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 275 972 руб. 60 коп. по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее - Закон о страховых взносах). Данным решением Учреждению начислены пени в размере 204 181 руб. 93 коп. по состоянию на 15.08.2012 и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 1 379 863 руб.

В качестве основания для принятия решения Управлением положено неправомерное не включение Учреждением в базу для исчисления страховых взносов, денежных средств по оплате аренды жилых помещений и коммунальных платежей, уплаченных в порядке возмещения расходов работников.

Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Татарстан решение Управления оставлено в силе, жалоба Учреждения - без удовлетворения.

Несогласие с выводами Управления послужило основанием для обращения Учреждения в суд с требованиями по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявления Учреждения, судебные инстанции исходили из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона о страховых взносах (в редакции, действовавшей до 01.01.2011) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона о страховых взносах, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Федеральным законом от 08.12.2012 N 339-ФЗ с 01.01.2011 в статью 7 Закона о страховых взносах внесены изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 9 Закона о страховых взносах установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно положениям данной статьи, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Трудовым законодательством Российской Федерации установлены два вида выплат работникам: заработная плата и компенсации.

В соответствии со статьёй 129 Трудового кодекса российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Компенсации по смыслу содержания статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

С учётом указанных положений трудового законодательства судебные инстанции указали, что основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

В силу положений части 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации, компенсации являются денежными выплатами, установленными в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом или другими федеральными законами.

Статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Устанавливая фактические обстоятельства по делу, судебные инстанции указали следующее.

Учреждением заключён ряд договоров аренды жилых помещений, как указывает Учреждение, для своих работников. Осуществлением платежей по арендной плате и коммунальным услугам Учреждение фактически компенсировал возможные расходы работника по оплате арендной платы за жилье и коммунальных услуг в период действия трудовых отношений между работником и Учреждением.

В последующем данные выплаты включались Учреждением в доходы этих работников, с которых исчислялся и уплачивался налог на доходы физических лиц.

С учётом положений трудового законодательства судебные инстанции пришли к выводу, что данные выплаты не могут носить компенсационного характера, а являются составной частью заработной платы - дохода работника.

По мнению судебных инстанций, оплата Учреждением арендной платы и коммунальных платежей обусловлена именно трудовыми отношениями с работником, связана с трудовой деятельностью, учитывалась в составе дохода работника в связи с осуществлением им трудовых обязанностей, носила систематический характер и производилась постоянно, что свидетельствует об отнесении спорных выплат к элементам оплаты труда и включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

В то же время, судебными инстанциями не учтено следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона о страховых взносах к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статьёй 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения определены как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьёй 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Обеспечение бытовых условий работникам, в частности, предоставление жилья, предусмотрено пунктом 1.5.2 коллективного договора Учреждения, действовавшего в спорный период.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12.

Доводы Управления о том, что выплаты зависели от трудового вклада работника, являются ошибочными. Из материалов дела не усматривается, что размер выплат по арендной плате и коммунальным платежам, начисляемых работникам Учреждения, имел зависимость от исполнения работником трудовых обязанностей, стажа работы, или зависел от иных обстоятельств, связанных с исполнением трудовых обязанностей. Различная сумма выплат, согласно материалам дела, происходила не из-за квалификации работника, а из-за различного предмета аренды и стоимости оплачиваемых коммунальных платежей.

При изложенных выше обстоятельствах выводы судебных инстанций об отсутствии оснований для удовлетворения заявления Учреждения являются ошибочными.

Поскольку все существенные для дела обстоятельства судебными инстанциями установлены, судами допущено неправильное применение норм материального права, судебная коллегия считает возможным принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований Учреждения.

Расходы по государственной пошлине в соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебная коллегия относит на Управление.

Учреждением при обращении в суд кассационной инстанции государственная пошлина уплачена в размере 2000 руб.

В соответствии с пунктом 15 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2005 N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" (в редакции от 11.05.2010) при обжаловании в кассационном порядке судебных актов по делам об оспаривании решений государственных органов государственная пошлина для юридических лиц составляет 1000 руб.

Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату на основании статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 286, 287, 288, 289, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьёй 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12.02.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2013 по делу N А65-27752/2012 отменить.

Заявление государственного бюджетного учреждения "Татарский академический государственный театр оперы и балета им. М. Джалиля", г. Казань, удовлетворить.

Решение государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Вахитовском районе г. Казани, г. Казань, от 15.08.2012 N 013 502 12 РВ 0000602 признать недействительным.

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Вахитовском районе г. Казани, г. Казань, в пользу государственного бюджетного учреждения "Татарский академический государственный театр оперы и балета им. М. Джалиля", г. Казань, 1000 руб. в возмещение расходов по государственной пошлине за рассмотрение кассационной жалобы.

Возвратить государственному бюджетному учреждению "Татарский академический государственный театр оперы и балета им. М. Джалиля", г. Казань, из федерального бюджета 1000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

М.М. Сабиров О.В. Логинов