Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 5 марта 2020 г. N Ф06-59195/20 по делу N А12-19343/2019

г. Казань

05 марта 2020 г.

Дело N А12-19343/2019

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Кормакова Г.А.,

судей Мухаметшина Р.Р., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

Сельскохозяйственного производственного кооператива "Камышинский" (сельскохозяйственная артель) - Мокина А.В. (доверенность от 30.04.2019)

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области - Юрьевой Я.Д. (доверенность от 20.12.2019)

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу сельскохозяйственного производственного кооператива "Камышинский" (сельскохозяйственная артель)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 03.09.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2019

по делу N А12-19343/2019

по исковому заявлению Сельскохозяйственного производственного кооператива (сельскохозяйственная артель) "Камышинский" (ИНН: 3410001130, ОГРН: 1023404967123, 403840) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, третье лицо, не заявляющие самостоятельного требования относительно предмета спора: Камышинский районный отдел управления Федеральной службы судебных приставов по Волгоградской области

УСТАНОВИЛ:

сельскохозяйственный производственный кооператив (сельскохозяйственная артель) "Камышинский" (далее - СПК "Камышинский", кооператив, заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее - МИФНС России N 3 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) от 12.11.2018 N 12-35/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле привлечено третье лицо, не заявляющие самостоятельного требования относительно предмета спора, - Камышинский районный отдел управления Федеральной службы судебных приставов по Волгоградской области.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 03.09.2019, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, СПК "Камышинский" обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В предоставленном отзыве на кассационную жалобу МИФНС России N 3 по Волгоградской области, полагая, что судебные акты судов первой и апелляционной инстанций являются обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, МИФНС России N 3 по Волгоградской области в отношении СПК "Камышинский" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимостью, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, единого сельскохозяйственного налога, транспортного налога, земельного налога за период с 01.01.2015 по 05.02.2018.

По результатам проверочных мероприятий, инспекцией составлен акт налоговой проверки от 25.09.2018 N 12-31/10 и вынесено решение от 12.11.2018 N 12-35/11, в соответствии с которым СПК "Камышинский" привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122, пункта 1 статьи 119, статьи 123 и пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 4 413 664,45 руб. Указанным решением налогоплательщику доначислены и предложены к уплате налог добавленную стоимость (далее - НДС), налог на прибыль организаций и единый сельскохозяйственный налог (далее-ЕСХН) в общей сумме 8 841 370 руб., пени в общей сумме 1 014 798,41 руб., а также предложено уменьшить излишне исчисленый в бюджет ЕСХН на сумму 22 421 руб.

Не согласившись с решением инспекции, СПК "Камышинский" обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 28.03.2019 N 337 жалоба оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с рассматриваемыми требованиями.

В силу пункта 1 статьи 346.2 НК РФ налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном главой 26.1 названного Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 указанной статьи сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

При этом право на применение специального налогового режима в виде ЕСХН, в соответствии с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.03.2010 N 16377/09 должен обосновать налогоплательщик.

В случае утраты права на применение ЕСХН налогоплательщик в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода должен осуществить перерасчет налоговых обязательств по общей системе налогообложения. В случае выполнения указанного требования налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним (абзац 3 пункта 4 статьи 346.3 НК РФ).

Судами установлено, что по результатам проведенной проверки налоговый орган сделал вывод о том, что в 2015-2016 годах СПК "Камышинский" правомерно уплачивал ЕСХН, однако в 2017 году утратил данное право, при этом перерасчет налоговых обязательств не произвел.

Указанный вывод основан на том, что в 2017 году СПК "Камышинский" в целях погашения кредиторской задолженности перед ООО "Фома" и ООО "БиК Инвест", образовавшейся по договорам займов, заключил два договора о переводе долга, согласно условиям которых, новыми заимодателями кооператива стали ООО "Фома" и ИП Быховский А.С.

В последующем, соглашениями от 19.11.2017, от 22.11.2017, кооператив, взамен исполнения обязательств, вытекающих из условий договоров о переводе долга от 20.11.2017, предоставил отступное и передал в качестве отступного новым кредиторам сельскохозяйственную технику на общую сумму 26 438 500 руб.

При этом общая сумма доходов за 2017 год по данным книги учета доходов и расходов кооператива составила 33 749 396,54 руб., в том числе реализация (передача) основных средств по соглашению об отступном на сумму 26 438 500 руб., что составляет 78,3% от суммы доходов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.2 НК РФ на уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Согласно пункту 5 статьи 346.2 НК РФ в целях настоящего пункта (в том числе подпункта 1 пункта 5 статьи 346.2 НК РФ) доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 настоящего Кодекса, доходы, указанные в статье 251 НК РФ, не учитываются.

Доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 Кодекса, доходы, указанные в статье 251 НК РФ, не учитываются (пункт 5 статьи 346.2 Кодекса).

Пунктами 1 и 2 статьи 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ и применив указанные нормы права, регулирующие спорные правоотношения, суды нижестоящих инстанций исходя из того, что реализация основных средств по соглашению об отступном на сумму 26 438 500 руб. не относится к сельскохозяйственной деятельности, согласились с выводом налогового органа об утрате кооперативом права на применение ЕСХН в 2017 году.

Судами правомерно были отклонены ссылки кооператива на заключенные соглашения от 10.12.2018 о двухсторонней реституции и возврате имущества ООО "Фома" и ИП Баховским А.С., переданного СПК "Камышинский", поскольку указанные соглашения составлены уже после окончания проверки инспекции, при этом реальность их исполнения кооперативом не доказана.

При этом представленные в суд апелляционной инстанции паспорта самоходных машин и других видов техники на спорную сельскохозяйственную технику, согласно которым данная техника в феврале 2019 года перерегистрирована на СПК "Камышинский" не могут является надлежащими доказательствами для признания выводов налогового органа необоснованными, так как отсутствуют причины возврата имущества, недействительность ранее заключенных соглашений об отступном не установлена, а указанные лица - ООО "Фома", СПК "Камышинский" и ИП Быховский А.С. являются взаимозависимыми.

Кроме того, как верно указал суд апелляционной инстанции, при передаче техники кредиторами обратно заявителю в феврале 2019 года корректировка в налоговом учете кооператива должна быть произведена именно в этом периоде. Налоговые обязательства за период совершения сделки не подлежат корректировке ни у СПК "Камышинский", ни у ИП Быховский А.С. и ООО "Фома".

На основании изложенного, кассационная коллегия признает выводы судов нижестоящих инстанций о том, что инспекция по результатам проверки обоснованно доначислила налоги, пени и привлекла кооператив к налоговой ответственности по статье 122, 119 НК РФ, законными обоснованными.

Доводы кооператива, изложенные в кассационной жалобе, основаны на неверном толковании положений действующего законодательства, свидетельствуют о его несогласии с той оценкой, которую суды дали фактическим обстоятельствам, являлись предметом исследования в суде первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую оценку, вновь заявлены в суде кассационной инстанции и подлежат отклонению, поскольку направлены на переоценку представленных в дело доказательств, что противоречит положениям статьи 286 АПК РФ.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 03.09.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2019 по делу N А12-19343/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Г.А. Кормаков

Судьи

Р.Р. Мухаметшин А.Н. Ольховиков