Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 августа 2015 г. N Ф01-2883/15 по делу N А43-22683/2014

Нижний Новгород

05 августа 2015 г.

Дело N А43-22683/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 29.07.2015.

Постановление изготовлено в полном объеме 05.08.2015.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шемякиной О.А.,

судей Бердникова О.Е., Новикова Ю.В.

при участии представителя

от заявителя: Дегтярева В.Н. (директора)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "КДО АВИА ТУР" на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 31.12.2014, принятое судьей Назаровой Е.А., и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015, принятое судьями Гущиной А.М., Белышковой М.Б., Москвичевой Т.В., по делу N А43-22683/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "КДО АВИА ТУР" (ИНН: 5256040587, ОГРН: 1025202263690)

о признании частично недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Автозаводском районе города Нижнего Новгорода от 11.08.2014 N 52/03

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "КДО АВИА ТУР" (далее - ООО "КДО АВИА ТУР", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в Автозаводском районе города Нижнего Новгорода (далее - Фонд, Управление) от 11.08.2014 N 52/03 в части доначисления недоимки по страховым взносам в размере 225 597 рублей 53 копеек, 45 119 рублей 51 копейки штрафных санкций и 30 305 рублей 66 копеек пеней.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 31.12.2014 заявленное требование удовлетворено частично: решение Фонда от 11.08.2014 N 52/03 признано недействительным в части доначисления страховых взносов в сумме 10 852 рублей 94 копеек, штрафа в размере 2170 рублей 58 копеек, пеней в сумме 2077 рублей 69 копеек; в удовлетворении остальной части требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Общество не согласилось с принятыми судебными актами в части отказа в удовлетворении заявленного требования и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды нарушили статью 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не применили подлежащие применению часть 5 статьи 1 и часть 3 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и применили не подлежащие применению часть 1 статьи 7 и статью 9 названного Закона. В части начисления страховых взносов на выплату вознаграждений членам совета директоров Общество пояснило, что Фонд не доказал наличия трудовых отношений членов совета директоров и Общества, а также выплату им вознаграждения за какую-либо трудовую функцию, по трудовому либо гражданско-правовому договору. Относительно начисления страховых взносов на выплату премий сотрудникам из чистой прибыли Общество полагает, что данные выплаты носили социальный характер, производились без учета квалификации работников, сложности, количества и качества выполняемой ими работы, поэтому не подлежат обложению страховыми взносами. В отношении начисления страховых взносов на выплату материальной помощи сотруднику Общества в связи с похоронами брата заявитель указывает, что данная выплата произведена из чистой прибыли с целью компенсации на перелет к месту похорон брата и не является объектом для начисления страховых взносов.

Подробно позиция "КДО АВИА ТУР" изложена в кассационной жалобе и поддержана представителем в судебном заседании.

Фонд в отзыве на кассационную жалобу возразил относительно приведенных в ней доводов, просил оставить жалобу без удовлетворения; заявил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Законность решения Арбитражного суда Нижегородской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Фонд провел выездную проверку Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2011-2013 годы, по результатам которой составил акт от 10.07.2014 N 52/02.

В ходе проверки, в частности, установлено занижение базы по страховым взносам на выплаченные вознаграждения членам совета директоров Общества, премии сотрудникам из чистой прибыли (фонда материального стимулирования) и материальную помощь работнику в связи со смертью брата.

Рассмотрев материалы проверки, начальник Управления принял решение от 11.08.2014 N 52/03 о привлечении Общества к ответственности на основании части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде штрафа в размере 50 256 рублей. В этом же решении Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 251 279 рублей 97 копеек, а также 36 058 рублей 85 копеек пеней.

Общество не согласилось с решением, принятым Фондом, в части доначисления недоимки по страховым взносам в сумме 225 597 рублей 53 копеек, 45 119 рублей 51 копейки штрафа и 30 305 рублей 56 копеек пеней и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Руководствуясь статьей 53 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 Трудового кодекса Российской Федерации, статьями 5, 7, 8, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьей 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Арбитражный суд Нижегородской области пришел к выводу о том, что спорные выплаты подлежат обложению страховыми взносами, и отказал в удовлетворении заявленного требования в обжалуемой части.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе, организации.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам (а с 01.01.2012 - в рамках трудовых отношений) и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

На основании статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

Согласно статье 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) совет директоров является органом общества, осуществляющим общее руководство деятельностью общества.

В силу части 2 статьи 32 Закона N 14-ФЗ уставом общества может быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета) общества.

По решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества.

Таким образом, деятельность членов совета директоров общества и отношения между советом директоров и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что в пункте 14.2 Устава Общества предусмотрено образование совета директоров в составе трех человек, осуществляющего общее руководство деятельностью организации.

Членами совета директоров Общества во втором полугодии 2013 года являлись Дегтярев В.Н., Портнова Е.В. и Калимов С.А., которые одновременно являлись сотрудниками Общества в соответствии с трудовыми договорами (Дегтярев В.Н. - коммерческим директором, Портнова Е.В. - генеральным директором, Калимов С.А. - заместителем генерального директора).

Рассматриваемые правоотношения являются гражданско-правовыми, а выплата вознаграждения членам совета директоров Общества связана с выполнением ими управленческих функций, поэтому правильным является вывод судов о том, что данное вознаграждение подлежит обложению страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Довод заявителя жалобы о том, что источником выплаты указанного вознаграждения послужила чистая прибыль Общества, правомерно отклонен судами, поскольку для целей исчисления страховых взносов имеет значение характер правоотношений сторон, а не источник выплат.

Ссылка Общества на письмо Минздравсоцразвития Российской Федерации от 05.08.2010 N 2519-19 подлежит отклонению, так как этот документ не является нормативным правовым актом.

Учитывая изложенное, доначисление Фондом страховых взносов, штрафа и пеней на выплату вознаграждений членам совета директоров является правомерным.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В статье 16 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Суды установили и материалами дела подтверждается, что на основании приказов директора Общества сотрудникам предприятия ежемесячно начислялось премиальное вознаграждение из фонда материального поощрения. Сумма премии для каждого работника была различна. Факт нахождения данных сотрудников в трудовых отношениях с Обществом не оспаривается.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, суды пришли к выводу о том, что данные премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем они являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений, следовательно, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

При таких обстоятельствах суды правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленного требования в данной части.

В силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Согласно подпункту "б" пункта 3 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что на основании приказа от 30.10.2012 N 79 работнику Общества Калимову С.А. выплачена материальная помощь в связи со смертью брата в размере 20 000 рублей.

В силу статьи 2 Семейного кодекса Российской Федерации брат Калимова С.А. не является членом его семьи, следовательно, данная выплата не подпадает под действие подпункта "б" пункта 3 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

Вместе с тем, учитывая положения пункта 11 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, суды правомерно посчитали, что материальная помощь в сумме 16 000 рублей подлежит включению в базу для начисления страховых взносов на общих основаниях.

При таких обстоятельствах решение Фонда от 11.08.2014 N 52/03 в рассмотренной части является законным.

Материалы дела исследованы судами полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалуемых судебных актах выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и переоценке в суде кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не подлежат.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 31.12.2014 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 по делу N А43-22683/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "КДО АВИА ТУР" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на общество с ограниченной ответственностью "КДО АВИА ТУР".

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.А. Шемякина

Судьи

О.Е. Бердников Ю.В. Новиков