Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 февраля 2004 г. N 24-11/10466 О ставке НДС, подлежащего начислению комитентом (учетная политика - "по оплате"), если товар отгружен комиссионеру в 2003 г., и в счете-фактуре указана ставка 20%

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 февраля 2004 г. N 24-11/10466

Вопрос: Комитент в 2003 году отгрузил комиссионеру товар и выдал счет-фактуру по ставке 20%. В учетной политике комитента НДС начисляется по оплате. Для комиссионного товара датой начисления НДС является предоставленный отчет комиссионера. По какой ставке начислять НДС к уплате?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Положением ст. 168 Кодекса установлено, что плательщик НДС при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, при отгрузке товаров, независимо от поступления оплаты за указанные товары, счета-фактуры выставляются покупателям с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки.

По товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 года и подлежащим обложению НДС по налоговой ставке 20%, исчисление НДС осуществляется по ставке 20%, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ, независимо от момента поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги).

Таким образом, плательщик НДС, утвердивший в учетной политике для целей обложения НДС момент определения налоговой базы по данному налогу - день оплаты отгруженных товаров, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2003 году, оплата за которые поступит в 2004 году, должен указать в счете-фактуре ставку налога 20% и исчислить по этой ставке сумму НДС по соответствующей операции в декларации по НДС за соответствующий налоговый период 2004 года.

Основание: письмо МНС России от 17.12.2003 N ОС-6-03/1316.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев