Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 декабря 2020 г. N 03-07-07/114859 О применении организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, освобождения от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, налога на прибыль организаций, а также пониженных тарифов страховых взносов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 декабря 2020 г. N 03-07-07/114859

Вопрос: Налоговый кодекс РФ предусматривает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (ст. 145.1, 246.1 Налогового кодекса РФ).

ООО с 01.01.2020 года является участником проекта, предусмотренного Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", и применяет льготы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ для таких субъектов, в том числе пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подп. 10 п. 1, подп. 4 п. 2, п. 9 ст. 427 Налогового кодекса РФ.

Однако с одним из клиентов компании еще до получения ООО статуса участника проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" был заключен договора на оказание услуг с НДС.

Контрагент отказался подписать дополнительное соглашение об изменении цены договора в части исключения из нее суммы НДС.

Соответственно, применяя льготы по остальным договорам, ООО продолжило исполнять ранее заключенный договор с НДС, выставляя потребителю счета-фактуры и уплачивая налог в бюджет. Следует отметить, что ООО по данному договору с НДС продолжило исчислять и уплачивать в бюджет налог на прибыль организаций.

Пункт 4 ст. 145.1 Налогового кодекса РФ предусматривает правило, согласно которому участник проекта вправе отказаться от освобождения, направив соответствующее уведомление в налоговый орган, при этом такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых участником проекта операций. Не допускается освобождение или отказ от него в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Участнику проекта, отказавшемуся от освобождения, оно повторно не предоставляется.

Право отказаться от освобождения предусмотрено и п. 5 ст. 246.1 Налогового кодекса РФ, но без условий отказа в отношении всех осуществляемых операций.

ООО не направляло уведомления об отказе от предоставляемых Кодексом льгот для резидентов Сколково.

В связи с изложенным у общества возникают следующие вопросы:

1. Необходимо ли ООО продолжать исполнять договор, заключенный до получения статуса участника проекта Сколково, исчисляя НДС со стоимости договора?

2. Утрачивает ли ООО в таком случае право на применение льготы по НДС в 2020 году?

3. Вправе ли ООО после получения статуса участника проекта Сколково исполнить ранее заключенный договор с НДС без использования льгот, предусмотренных для участников проекта Сколково, применяя льготы по остальным вновь заключенным договорам?

4. Утрачивает ли ООО право на применение льгот по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов при отказе от освобождения либо утрате права на применение льгот только по налогу на добавленную стоимость?

5. Утрачивает ли ООО право на применение льготы по налогу на прибыль при уплате налога на прибыль с дохода по одному из заключенных договоров? Вправе ли общество подать уточненную декларацию по налогу на прибыль в части ошибочно уплаченного налога на прибыль в 2020 году?

6. Утрачивает ли ООО право на применение пониженных тарифов страховых взносов при отказе от освобождения по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость?

Ответ: В связи с обращением о применении организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта), освобождения от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, а также пониженных тарифов страховых взносов в ситуации и при условиях, изложенных в данном письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 145.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) участник проекта имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта. В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые участником проекта, данным налогом не облагаются.

При этом пунктом 4 статьи 145.1 Кодекса предусмотрено, что участник проекта, использующий право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, вправе отказаться от данного освобождения, направив соответствующее уведомление в налоговый орган по месту своего учета в качестве участника проекта в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого участник проекта намерен отказаться от освобождения. Такой отказ возможен только в отношении всех операций, осуществляемых участником проекта.

Также данным пунктом статьи 145.1 Кодекса установлено, что освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, или отказ от этого освобождения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг), не допускается.

Кроме того, предусмотрено, что участнику проекта, отказавшемуся от освобождения от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, данное освобождение повторно не предоставляется.

В отношении налога на прибыль следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 246.1 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса участник проекта в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций (далее - право на освобождение, освобождение) в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса.

Поскольку освобождение, предусмотренное статьей 246.1 Кодекса, является правом налогоплательщика, а не его обязанностью, участник проекта самостоятельно определяет необходимость применения положений статьи 246.1 Кодекса.

Применяя положения статьи 246.1 Кодекса, участник проекта не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль организаций при соблюдении установленных условий.

Вместе с тем согласно пункту 5 статьи 246.1 Кодекса участник проекта, который направил в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), вправе отказаться от освобождения, направив соответствующее уведомление в налоговый орган по месту учета в качестве участника проекта не позднее 1-го числа налогового периода, с которого участник проекта намерен отказаться от освобождения. При этом участнику проекта, отказавшемуся от освобождения, повторно освобождение не предоставляется.

Дополнительно сообщаем, что применение участником проекта положений статьи 246.1 Кодекса не зависит от применения им льгот (преференций), предусмотренных для участников проекта иными главами части второй Кодекса.

Что касается тарифов страховых взносов, то на основании положений подпункта 10 пункта 1, подпункта 4 пункта 2 и пункта 9 статьи 427 главы 34 "Страховые взносы" Кодекса для организаций, получивших статус участника проекта, на период в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника проекта, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 14 процентов (на обязательное пенсионное страхование - 14 процентов, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование - 0 процентов).

При этом упомянутые пониженные тарифы страховых взносов применяются организациями, получившими статус участника проекта, при соблюдении ими условий о совокупном размере прибыли не более 300 миллионов рублей при годовом объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не более 1 миллиарда рублей.

Таким образом, организация, получившая статус участника проекта, применяет пониженные тарифы страховых взносов при соблюдении указанных условий вне зависимости от применения им преференций по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина