Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25 июня 2012 г. N Ф10-1666/12 по делу N А54-3157/2011

г. Калуга

25 июня 2012 г.

Дело N А54-3157/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 07.06.2012 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 25.06.2012 г.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего Чаусовой Е.Н. Маргеловой Л.М., Радюгиной Е.А. При участии в заседании

Судей:

от ООО "Базовый элемент" (г. Рязань, ул. Есенина, 45; 1036210008273)

Токмакова С.А. - представителя (доверен. от 12.01.2011 г., пост.),

от Межрайонной инспекции ФНС РФ N 3 по Рязанской области (г. Рязань, ул. Горького, д. 1а)

не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Базовый элемент" на постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2012 г. (судьи Еремичева Н.В., Тиминская О.А., Тимашкова Е.Н.) по делу N А54-3157/2011,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Базовый элемент" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции ФНС РФ N 3 по Рязанской области по проведению 15.04.2011 г. зачета суммы НДС, подлежащей возмещению из федерального бюджета за 3 квартал 2010 года, в размере 314631 руб. 58 коп. в счет уплаты задолженности по федеральным налогам, пени и штрафам, об обязании инспекции устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО "Базовый элемент" путем возврата обществу 314631 руб. 58 коп. НДС, подлежащего возмещению из федерального бюджета за 3 квартал 2010 года, о взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС в сумме 10279 руб. 40 коп. (с учетом уточненных требований и выделением части требований в отдельное производство).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 27.09.2011 г. заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2012 г. решение суда в части удовлетворения требований ООО "Базовый элемент" о признании незаконными действий Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Рязанской области по проведению 15.04.2011 г. зачета суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из федерального бюджета за 3 квартал 2010 года, в размере 314631 руб. 58 коп. в счет уплаты задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 138961 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 25371 руб. 70 коп., штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 27792 руб. 20 коп., обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем возврата на расчетный счет ООО "Базовый элемент" суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из федерального бюджета за 3 квартал 2010 года в размере 192124 руб. 90 коп., а также в части взыскания с инспекции в пользу ООО "Базовый элемент" процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в сумме 6276 руб. 96 коп., отменено и в данной части в удовлетворении заявленных требований отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит постановление суда апелляционной инстанции отменить как принятое с нарушением норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, выслушав объяснения представителя общества, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, ООО "Базовый элемент" 18.10.2010 г. представило в Межрайонную инспекцию ФНС России N 3 по Рязанской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года, на основании которой подлежал возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 1350366 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации инспекция приняла решения от 15.04.2011 г. N 889 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и N 75 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. В соответствии с указанными решениями налоговый орган признал необоснованным применение обществом налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 1034153 руб., в связи с чем отказал в возмещении НДС в сумме 1034153 руб. Решением от 15.04.2011 г. N 91 налог на добавленную стоимость был возмещен налогоплательщику в сумме 316213 руб.

Поскольку у общества имелась задолженность по налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу на момент рассмотрения вопроса о возврате указанной суммы НДС, налоговым органом были приняты решения о проведении зачета.

Не согласившись с действиями налогового органа по проведению зачета, ООО "Базовый элемент" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Поскольку зачет является разновидностью (формой) уплаты налога, на него распространяются общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации права налоговых органов на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, которые подлежат применению, в том числе и при проведении зачета сумм, подлежащих возмещению из федерального бюджета, в счет погашения недоимки и иной задолженности.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. N 6544/09), ст. 78 НК РФ не допускает возможности проведения зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, по которой сроки на принудительное взыскание, установленные статьями 46-48, 69, 70 и 78 Кодекса, истекли

Из положений п. 3 ст. 46 НК РФ и п. 1 ст. 47 НК РФ следует, что сроки, предусмотренные ст.ст. 46-48 НК РФ, исчисляются с момента истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Судами установлено, что спорные суммы налога на доходы физических лиц, штрафа, пени начислены и предложены к уплате ООО "Базовый элемент" на основании решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Рязанской области по результатам проведения выездной налоговой проверки от 29.12.2008 г. N 13-10/56.

Проанализировав соблюдение налоговым органом совокупности сроков, предусмотренных статьями 70, 46, 47 Налогового кодекса РФ, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу, что порядок и сроки на принудительное взыскание доначисленных указанным решением налогового органа сумм налога, пени и штрафа в бесспорном порядке, инспекцией не нарушены: требование об уплате указанных сумм налога, пени и штрафа выставлено инспекцией с учетом положений п. 9 ст. 101 НК РФ в установленный п. 2 ст. 70 НК РФ срок, решение о взыскании спорных сумм за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, принято налоговым органом с соблюдением срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, и в установленный п. 1 ст. 47 НК РФ срок - решение о взыскании задолженности по налогам, пеням, штрафам за счет имущества налогоплательщика, на основании которого судебным приставом-исполнителем было возбуждено исполнительное производство.

Доводы общества о неприменении судом апелляционной инстанции положений ст. 113 Налогового кодекса РФ, отклоняются.

Моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленных Кодексом порядке и сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности (пункт 36 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

В рассматриваемом случае общество было привлечено к ответственности решением инспекции, принятым по результатам выездной налоговой проверки от 29.12.2008 г. N 13-10/56, которое не оспаривается заявителем.

При этом с иском о взыскании доначисленных сумм налога, пени и штрафа налоговый орган не обращался ввиду отсутствия оснований для обращения в суд, в связи с чем, учитывая соблюденный инспекцией внесудебный порядок взыскания, доводы общества о неприменении судом апелляционной инстанции положений ст. 115 НК РФ, также не могут быть приняты во внимание.

Учитывая изложенное, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2012 г. по делу N А54-3157/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Е.Н. Чаусова

Судьи

Л.М. Маргелова Е.А. Радюгина