Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 ноября 2021 г. N 03-07-08/92474 О принятии к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении услуг в электронной форме у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 ноября 2021 г. N 03-07-08/92474

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах в отношении следующей ситуации.

ООО (далее - Общество) является официальным реселлером сервиса, предоставляемого компанией. Общество также помогает своим клиентам правильно настраивать сервис, в зависимости от задач клиентов, и оказывает постоянную техническую и аналитическую поддержку.

Таким образом, Общество покупает у компании услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 2.1 ст. 171 НК РФ российские организации вправе принимать к вычету предъявленные им суммы НДС при приобретении услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, при выполнении следующих условий:

- иностранная организация состоит на учете в налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ;

- имеется договор и (или) расчетный документ с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП налогоплательщика;

- имеется документ, подтверждающий перечисление оплаты, включая сумму НДС, иностранной организации.

В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Просим разъяснить, применяется ли норма п. 1.1 ст. 172 НК РФ, а именно возможность заявления к вычету НДС в течение трехлетнего срока с момента принятия на учет и оплаты электронных услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, при выполнении условий для принятия к вычету согласно п. 2.1 ст. 171 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении услуг в электронной форме у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 Кодекса).

Согласно пункту 2.1 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации.

На основании пункта 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

В связи с этим нормы пункта 1.1 статьи 174.2 Кодекса на положения пункта 2.1 статьи 171 Кодекса не распространяются.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "пункта 1.1 статьи 174.2" имеется в виду "пункта 1.1 статьи 172"

При этом в целях принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении услуг в электронной форме у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, возможно руководствоваться пунктом 2 статьи 173 Кодекса, согласно которому если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев