Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2022 г. N 03-03-06/1/124995 Об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль и страховых взносов организациями - участниками свободной экономической зоны

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2022 г. N 03-03-06/1/124995

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В силу норм пункта 1 ⁷ статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций - участников свободной экономической зоны (далее соответственно - участник СЭЗ, СЭЗ) установлена ставка налога на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов.

При этом ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя может устанавливаться в пониженном размере. При этом данная налоговая ставка не может превышать 13,5 процента.

Вышеуказанные налоговые ставки применяются к прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. Информация об инвестиционном проекте содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ).

Условием применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций, установленных для участников СЭЗ, является ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) при реализации каждого инвестиционного проекта в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

При этом участник СЭЗ реализует инвестиционный проект в СЭЗ в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ (пункт 21 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ).

Учитывая изложенное, участник СЭЗ имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций только в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта на территории СЭЗ, при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов). При этом доходы от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим инвестиционным проектом, полученные участником СЭЗ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.

При этом особенности уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлены статьей 288 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога по итогам налогового периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Пунктом 2 статьи 288 НК РФ определено, что налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. При этом если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов для определения налоговой базы, к которой применяются отличные от установленных абзацами первым-третьим пункта 1 статьи 284 НК РФ налоговые ставки, то определение указанной доли прибыли осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставкам этого налога, действующим на территориях, где расположены соответственно организация и ее обособленные подразделения.

Одновременно сообщаем, что в случае наличия у налогоплательщика не находящегося на территории СЭЗ обособленного подразделения, расположенного на территории СЭЗ, налоговая база по налогу на прибыль, сформированная от реализации инвестиционного проекта на территории СЭЗ в части относящегося к этому обособленному подразделению подлежит обложению пониженными ставками налога на прибыль. В то же время к части данной налоговой базы относящегося# к налогоплательщику будут применяться общеустановленные ставки по налогу на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения головной организации.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль регулируется Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (далее - декларация по налогу на прибыль организаций). При этом при возникновении вопросов по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ следует обращаться в ФНС России.

Касательно применения положений в части страховых взносов сообщаем следующее.

Из запроса следует, что организация в 2016 году получила статус участника СЭЗ на территории города федерального значения Севастополя и осуществляет деятельность также на территории Республики Крым через обособленное подразделение.

Исходя из положений подпункта 11 пункта 1 и подпункта 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6% применяются организациями, получившими статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом N 377-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ.

Физическим лицом, занятым в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, признается лицо, заключившее трудовой договор с плательщиком - участником СЭЗ, трудовые обязанности которого непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта в СЭЗ, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.

Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, утверждается плательщиком - участником СЭЗ по согласованию с высшим исполнительным органом государственной власти Республики Крым или высшим исполнительным органом государственной власти города федерального значения Севастополя (в зависимости от места нахождения такого плательщика).

Учитывая изложенное, организация - участник СЭЗ, заключившая договор об условиях деятельности в СЭЗ, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 427 НК РФ, только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ на рабочих местах, включенных в перечень рабочих мест, согласованный с органами управления СЭЗ, и предусмотренных штатным расписанием, в том числе в отношении начисляемых в пользу таких физических лиц выплат и иных вознаграждений по срочным трудовым договорам.

При этом на основании пункта 10 статьи 427 НК РФ организация, получившая статус участника СЭЗ, как указано в запросе, в 2016 году, то есть до 1 января 2018 года, применяет вышеупомянутые пониженные тарифы страховых взносов в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника СЭЗ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ею был получен такой статус, без соблюдения условия, установленного абзацем вторым пункта 10 статьи 427 НК РФ (об объеме осуществленных капитальных вложений).

Что касается применения организацией, заключившей договор об условиях деятельности в СЭЗ с высшим исполнительным органом государственной власти города федерального значения Севастополя, пониженных тарифов страховых взносов в отношений выплат работникам, которые включены в перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, и выполняют трудовые функции в обособленном подразделении на территории Республики Крым, то в соответствии со статьей 8 Федерального закона N 377-ФЗ СЭЗ - это территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя и примыкающие к территориям Республики Крым и города федерального значения Севастополя внутренние морские воды и территориальное море Российской Федерации, в пределах границ которых действует особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Таким образом, Федеральным законом N 377-ФЗ определена единая СЭЗ, которая включает в себя территории двух субъектов Российской Федерации - Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Согласно пункту 21 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ участник СЭЗ реализует инвестиционный проект в СЭЗ в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ.

Исходя из положений статьи 11 Федерального закона N 377-ФЗ и приказа Минэкономразвития России от 24.06.2019 N 363 "Об утверждении примерной формы договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и г. Севастополя и о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 18 ноября 2015 г. N 859", предметом договора об условиях деятельности в СЭЗ является реализация участником инвестиционного проекта в СЭЗ в соответствии с условиями договора с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, в том числе таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

При этом по вопросу о возможности включения в договор об условиях деятельности в СЭЗ, заключенный организацией с высшим исполнительным органом государственной власти города федерального значения Севастополя, условия об осуществлении данной организацией в целях реализации инвестиционного проекта в СЭЗ предусмотренных договором видов деятельности на территории двух субъектов Российской Федерации - г. Севастополя и Республики Крым, входящих в состав единой СЭЗ, следует обращаться в Минэкономразвития России.

Заместитель директора Департамента

A.A. Смирнов