Вопрос: Организация применяет упрощенную систему (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). Относятся ли к расходам, вычитаемым из доходов, затраты на уплату вознаграждения и комиссионных по тарифам банка за расчетно-кассовое обслуживание, оплату услуг таможенного брокера при таможенном оформлении товара, ввозимого в РФ, оплату услуг сторонней организации по исследованию рынка, поиску покупателей, за выполнение посреднических услуг. Как исчислять налог при получении в отчетном периоде предоплаты за товар? Как учитывать НДС, уплаченный в таможенные органы и сторонним организациям? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2005 г.)

Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Подлежат ли отнесению к расходам, вычитаемым из доходов при определении налоговой базы, следующие виды затрат:

1) уплата банку вознаграждения и комиссионных согласно тарифам банка за осуществление операций по расчетно-кассовому обслуживанию;

2) оплата услуг таможенного брокера при таможенном оформлении товара при ввозе (импорте) на территорию РФ;

3) оплата услуг сторонней организации за проведение работ по исследованию рынка, за выполнение работ по поиску контрагентов (покупателей), за выполнение посреднических услуг.

Каков порядок исчисления налога при получении в отчетном периоде частичной оплаты за товар, поставляемый в будущем периоде?

Каков порядок учета сумм НДС, уплаченного в таможенные органы, а также сторонним организациям?

Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ определен перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. При определении перечня услуг кредитных организаций следует учитывать перечень банковских операций, установленный статьей 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

В частности, к банковским операциям относятся осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме.

Таким образом, уплаченные банку на основании заключенного договора комиссионные вознаграждения за осуществление указанных операций учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта налогообложения по единому налогу.

Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены расходы по оплате услуг таможенного брокера, оплате работ по исследованию рынка, поиску контрагентов (покупателей). В связи с этим указанные расходы не учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 организации при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы только по методу начисления.

Налогоплательщики, применяющие УСН, согласно положениям статьи 273 НК РФ и пункту 1 статьи 346.17 НК РФ определяют доходы по кассовому методу.

Следовательно, предварительная оплата (авансы) в счет реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих УСН, включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

До момента перехода на уплату единого налога в связи с применением УСН организации, являющиеся налогоплательщиками по НДС, имели право принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров (работ, услуг) при условии, что эти товары (работы, услуги) в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются организациями после перехода на УСН, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг) на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам), включая суммы НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/14740 от 3 марта 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым