Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 апреля 2008 г. N 09АП-3767/2008 (ключевые темы: НДС - налоговый вычет - счет-фактура - аванс - авансовый платеж)

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда
от 21 апреля 2008 г. N 09АП-3767/2008

 

г. Москва

Дело N А40-60920/07-143-182

"21" апреля 2008 г.

N 09АП-3767/2008-АК

 

Резолютивная часть постановления объявлена "14" апреля 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме "21" апреля 2008 года

 

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Румянцева П.В.,

судей Марковой Т.Т., Окуловой Н.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Новиковой А.В.

Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 37 по г. Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы от 11.02.2008г.

по делу N А40-60920/07-143-182, принятое судьёй Цукановой О.В.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "КЛААС Восток"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 37 по г. Москве

о признании недействительными решений от 17.07.2007г. N N 15/1/в, N 15/2/в в части и об обязании возместить сумму налога на добавленную стоимость в размере 2 531 652,60 руб. путем зачета денежных средств в счет будущих налоговых платежей

при участии в судебном заседании:

от заявителя Орловой О.В. по дов. N 41/07 от 29.12.2007г., Петерс О.В. по дов. N 08/07 от 19.11.2007г.;

от заинтересованного лица Красовской Е.В. по дов. N 01/57466 от 10.10.2007г.

УСТАНОВИЛ

Общество с ограниченной ответственностью "КЛААС Восток" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы N 37 по г. Москве от 17.07.2007г. NN 15/1/в "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части отказа в подтверждении налогового вычета в размере 2 531 652,60 руб. и обязания ООО "КЛААС Восток" внести изменения в налоговый и бухгалтерский бухучет, N 15/2/в "О возмещении частично суммы НДС" в части отказа в возмещении НДС в сумме 2 531 652,60 руб., а также об обязании инспекции возместить заявителю сумму налога на добавленную стоимость в размере 2 531 652,60 руб. путем зачета денежных средств в счет будущих налоговых платежей (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 11.02.2008г. требования ООО "КЛААС Восток" удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, Инспекция Федеральной налоговой службы N 37 по г. Москве обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части признания незаконным отказа в применении налогового вычета по НДС с авансов в размере 804 796,06 руб. и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных ООО "КЛААС Восток" требований в указанной части, указывая на то, что выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку решение от 11.02.2008г. обжалуется частично, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения от 11.02.2008г. в обжалуемой части.

При исследовании обстоятельств дела установлено, 27.01.2007г. заявителем в инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года (т. 1 л.д. 138-148), в которой отражен начисленный к уплате НДС в размере 2 165 237 руб., налоговые вычеты в размере 7 221 626 руб. и заявляемая к возмещению сумма налога в размере 5 056 389 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации инспекцией в адрес заявителя направлены требования о предоставлении документов от 22.01.2007г. N 16-14/2/2004, а также от 23.03.2007г. N 16-14/2/14306 (т. 1 л.д. 134, 136). Указанные в требованиях документы, подтверждающие право на применение вычета по НДС, представлены заявителем в инспекцию, что подтверждается отметкой о принятии, имеющейся на письмах заявителя от 29.01.2007г. и 10.04.2007г. (т. 1 л.д. 132, 135).

По результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации за декабрь 2006 года и представленных документов, Инспекцией Федеральной налоговой службы N 37 по г. Москве составлен акт камеральной налоговой проверки от 07.05.2007г. N 16-11/41в (т. 1 л.д. 28-47), который вместе с другими материалами камеральной налоговой проверки, а также представленными заявителем возражениями (т. 1 л.д. 48-49) рассмотрены руководителем инспекции и вынесены решения от 17.07.2007г. N 15/1/в "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N15/2/в "О возмещении частично суммы НДС", в соответствии с которыми налоговым органом не подтверждена правомерность заявленных обществом налоговых вычетов в сумме 2 563 524 руб. и отказано в возмещении указанной суммы налога.

Основанием для отказа заявителю в применении налогового вычета в оспариваемом размере и в возмещении сумм налога на добавленную стоимость послужило неполное представление документов, подтверждающих налоговые вычеты по НДС.

Изучив материалы дела, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, выслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения судом первой инстанции норм налогового законодательства, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда в обжалуемой части и удовлетворения апелляционной жалобы налоговой инспекции.

Судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы представленные в материалы дела документы, дана правильная оценка представленным доказательствам и обстоятельствам, послужившим основанием для вынесения оспариваемых решений.

Инспекция в жалобе приводит довод о том, что представленные заявителем в рамках камеральной налоговой проверки счета-фактуры на реализацию не соответствуют подп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации из-за отсутствия в них номеров платежно-расчетных документов.

Суд апелляционной инстанции не принимает указанный довод налогового органа во внимание по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, в августе-декабре 2006 года заявитель на основании заключенных договоров получал от своих контрагентов суммы оплаты в счет предстоящих поставок сельскохозяйственного оборудования и запчастей к нему (т. 3 л.д. 54).

Суммы полученной предварительной оплаты отражены заявителем в книгах продаж за август-декабрь 2006 года (т. 3 л.д. 46-111, т. 4 л.д. 1-40), исчислен НДС с авансов в размере 823 318 руб.

После отгрузки товаров в декабре 2006 года заявитель включил стоимость реализации товаров в налоговую базу по НДС за декабрь 2006 года и предъявил исчисленный ранее НДС с авансов в размере 823 318 руб. к вычету в налоговой декларации по НДС за декабрь 2006 года (т. 1 л.д. 138-148).

Право на применение налоговых вычетов по НДС с авансов предусмотрено п.п. 1 и 8 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 6 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты по НДС, исчисленного налогоплательщиком с сумм полученных в счет предстоящих поставок товаров, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Как следует из указанных норм, право на применение налогового вычета по НДС, уплаченного налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, обусловлено следующими требованиями законодательства: НДС с полученной суммы оплаты (частичной оплаты) должен быть исчислен налогоплательщиком; вычет производится только после отгрузки соответствующих товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель исчислил НДС с сумм авансовых платежей, полученных от покупателей товаров, что подтверждается книгами продаж за август-декабрь 2006 года (т. 3 л.д. 46-111, т. 4 л.д. 1), в которых отражены выписанные на суммы предварительной оплаты соответствующие счета-фактуры (т. 4 л.д. 41), и налоговыми декларациями за август-декабрь 2006 года (т. 1 л.д. 138, т. 4 л.д. 101).

Отгрузка товара произведена налогоплательщиком в декабре 2006 года, что подтверждается товарными накладными (т. 4 л.д. 55-87), счетами-фактурами (т. 4 л.д. 88-98), книгой продаж за декабрь 2006 года (т. 3 л.д. 46, т. 4 л.д. 1) и налоговым органом не оспаривается.

Таким образом, заявителем выполнены все требования ст.ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения права на применение налогового вычета по авансовым платежам.

При этом суд первой инстанции обоснованно отклонил довод налогового органа о применении ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налоговое законодательство, в том числе п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, не устанавливает требования о предоставлении счетов-фактур для вычета НДС, уплаченного с авансового платежа. Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является основанием для вычета покупателем НДС, предъявленного продавцом.

Суммы НДС по авансовым платежам, предъявляемые к вычету по п. 8 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, не являются суммами налога, предъявленным покупателю продавцом, в связи с чем, в данном случае норма подп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть применена и, следовательно, отсутствие в счете-фактуре номера платежно-расчетного документа не является основанием для отказа в применении налогового вычета.

Право на вычет НДС с сумм авансовых платежей подтверждается документами, подтверждающими факт исчисления и уплаты налога в бюджет с сумм полученных авансовых платежей.

Факт отгрузки товара подтверждается товарными накладными (т. 4 л.д. 55), к оформлению которых претензий налоговым органом не предъявлено.

Довод налогового органа о необоснованном принятии судом первой инстанции исправленных счетов-фактур является несостоятельным, поскольку для целей применения вычета НДС с сумм предварительной оплаты заполнение счета-фактуры на реализацию (отгрузку) правового значения не имеет.

Таким образом, отказ инспекции в применении налогового вычета по НДС с авансов в размере 804 796,06 руб. противоречит налоговому законодательству.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции в обжалуемой части является законным и обоснованным, в связи с чем апелляционная жалоба инспекции удовлетворению не подлежит.

Расходы по государственной пошлине распределяются в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Глава 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины при совершении соответствующих процессуальных действий (подаче апелляционной жалобы) по делам, по которым данные органы или соответствующее публично-правовое образование выступали в качестве заинтересованного лица (ответчика).

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.02.2008г. по делу N А40-60920/07-143-182 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы N 37 по г. Москве государственную пошлину в доход федерального бюджета 1 000 рублей по апелляционной жалобе.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

 

Председательствующий:

П.В. Румянцев

 

Судьи

Т.Т. Маркова
Н.О. Окулова

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.