Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 19 мая 2009 г. N 01АП-1052/09

г. Владимир

19 мая 2009 г.

Дело N А79-8315/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 12.05.2009.

В полном объеме постановление изготовлено 19.05.2009.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Белышковой М.Б., судей Кирилловой М.Н., Москвичевой Т.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гавриловой Е.В., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 05.02.2009 по делу N А79-8315/2008, принятое судьей Севастьяновой Л.С. по заявлению закрытого акционерного общества "Научно-производственная фирма "Сварка-2" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары N16-09/315 от 17.10.2008; при участии в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора - закрытого акционерного общества "Научно-производственная внедренческая фирма "Сварка".

В судебном заседании приняли участие представители Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары - Александрова И.И. по доверенности от 13.04.2009 N 05-22/088, Журавлев Н.В. по доверенности от 21.01.2009 N 05-22/018, Павлов С.Л. по доверенности от 11.12.2008 N 05-22/328; закрытого акционерного общества "Научно - производственная фирма "Сварка-2" - директор общества Алексеев С.Р.(протокол внеочередного собрания акционеров закрытого акционерного Общества от 23.03.2009, паспорт серии 9701 номер 311506 выдан Ленинским РОВД гор. Чебоксары Чувашской Республики), Васильев Е.В. по доверенности от 28.11.2008 N 296, Ананьев Н.В. по доверенности от 08.05.2009 N 129; закрытого акционерного общества "Научно - производственная внедренческая фирма "Сварка" - Васильев Е.В. по доверенности от 11.01.2009 N 1.

Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил:

закрытое акционерное общество "Научно-производственная фирма "Сварка-2" (далее по тексту - Общество) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее по тексту - Инспекция, заявитель) от 17.10.2008N 16-09/315.

Решением суда от 05.02.2009 заявленное Обществом требование удовлетворено.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда в указанной части и принять по делу новый судебный акт.

По мнению налогового органа, решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права.

Заявитель считает, что в нарушение статей 374, 375 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом занижен объект налогообложения по налогу на имущество в 2006 году по основному средству - "Автоматическая линия контактной сварки "АЛИКС-1005" для изготовления арматурных сеток.

Инспекция считает, что Общество неправомерно отнесло расходы по данному объекту к расходам, учитываемым на счете 04 как "Нематериальные активы и расходы на НИОКР", и исходит из того, что указанный объект должен учитываться как объект основных средств на счете 01, так как рассматриваемые расходы формируют стоимость амортизируемого имущества, которое было передано в аренду, а в последующем использовалось как средство труда.

Заявитель указывает, что созданный по заказу Общества в результате выполнения договора от 16.06.2006 N 15-С объект, имеет материально-вещественную форму и используется им в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (сдача в аренду, изготовление арматурной сетки), поэтому неправомерно учитывался Обществом в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали апелляционную жалобу по доводам, в ней изложенным.

Общество, представив отзыв на апелляционную жалобу, считает ее не подлежащей удовлетворению, а решение суда первой инстанции - законным и обоснованным.

В судебном заседании представители Общества поддержали позицию налогоплательщика.

Представитель третьего лица в судебном заседании поддержал позицию Общества.

Законность принятого судебного акта проверена Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку по соблюдению Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.10.2005 по 31.12.2006 по налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу, единому социальному налогу, по иным видам налогов - по 30.09.2007 и 31.01.2008 .

В ходе проверки Инспекцией установлен факт неуплаты налога на имущество за 2006 год в размере 104 599 руб.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 15.09.2008 N 16-09/231 и принято решение от 17.10.2008 N 16-09/315 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) в виде взыскания штрафа в размере 20 920 руб.

Обществу предложено уплатить штраф, налог на имущество за 2006 год в размере 104 599 руб. и 19 682 руб. пеней.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что Общество обоснованно отразило расходы, понесенные при исполнении договора от 16.06.2006 в бухгалтерском учете на субсчете 4.2. счета 4 ПБУ 17/2, как расходы на опытно-конструкторские и технологические работы, что означает отсутствие объекта обложения налогом на имущество, и признал недействительным решение Инспекции.

Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене с учетом следующего.

В статье 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) дано понятие объекта налогообложения, которым для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

По смыслу приведенной нормы, движимое и недвижимое имущество является объектом налогообложения по налогу на имущество. При этом критерием для отнесения имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В силу пункта 1 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регламентируется приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 265н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", от 13.10.2003 N 91 н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" и от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

В соответствии с пунктом 5 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, и прочие соответствующие объекты.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному приказом Министерства финансов от 30.03.2001 N 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признаются сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Положение бухгалтерского учета 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" применяется организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или являются по договору заказчиком указанных работ. Положение не применяется к незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов.

Согласно пункту 7 данного Положения 17/02 расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: сумма расхода может быть определена и подтверждена; имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.); использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

Как подтверждается материалами дела, 16.06.2006 Обществом с ЗАО "НПВФ "Сварка"" заключен договор N 15-С на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. По условиям данного договора Общество поручает ЗАО "НПВФ "Сварка"" разработку и изготовление "Автоматической линии контактной сварки "АЛИКС-1005" для изготовления арматурных сеток, со сроком сдачи работ 19.08.2006, стоимость работ составляет 11 500 000 руб.

Согласно пункту 5.1 Договора данная интеллектуальная разработка является собственностью ЗАО "НПВФ "Сварка"".

К договору прилагалось техническое задание с техническими характеристиками, календарный план с поэтапной разработкой технического задания и сроками оплаты.

Календарным планом к договору (т.1 л.д. 37) предусмотрено изготовление деталей и узлов создаваемого объекта, сборка узлов и всей линии, наладка и пуск линии, приемо-сдаточные испытания, демонтаж и упаковка линии для перевозки.

Обществом перечислены денежные средства по платежным поручениям с указанием в назначении платежа за "научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы по договору N 15-С от 16.06.2006, без налога НДС".

В бухгалтерском учете затраты по договору N 15-С от 16.06.2006 Общество относит на счет 08 субсчет 8 (Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ).

21.08.2006 ЗАО "НПВФ "Сварка"" передало Обществу по акту приема-передачи N 1 объект научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - "Автоматическую линию контактной сварки "АЛИКС-1005" для изготовления арматурных сеток (т.2 л.д.26-27).

Согласно акту приема-передачи объекта научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ от 21.08.2006 N 1 Общество принимает от ЗАО "НПВФ "Сварка"" к бухгалтерскому учету на счет 04 (Нематериальные активы и расходы на НИОКР) "Автоматическую линию контактной сварки "АЛИКС-1005" для изготовления арматурных сеток.

31.08.2006 Общество отражает бухгалтерскими проводками в Дебет 04.2 (Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы) с Кредита 08.8 (Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ) сумму 11 500 000 руб.

Материалами дела установлено, что по договору от 21.08.2006 автоматическая линия контактной сварки передана Обществом в аренду обществу с ограниченной ответственностью "Научно-производственная фирма "Сварка-3" сроком на 3 года (т.2 л.д.43-45), что подтверждается актами приема-передачи оборудования.

27.03.2008 по акту сдачи-приема оборудования (т.2 л.д.48) общество с ограниченной ответственностью "Научно-производственная фирма "Сварка-3" передает оборудование Обществу.

В соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", для принятия к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, предназначен для исполнения в производстве продукции, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации; организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам; возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В составе нематериальных активов учитывается: деловая репутация, совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, единая технология).

Согласно протоколу осмотра от 30.07.2008 N 101 объект "Автоматическая линия контактной сварки "АЛИКС-1005" для изготовления арматурных сеток" имеет материально-вещественную форму и используется в деятельности облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" объект "Автоматическая линия контактной сварки "АЛИКС-1005" должен приниматься Обществом к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по стоимости, равной сумме затрат на его приобретение, и с момента подписания договора аренды от 21.08.2006 с ООО "НПФ "Сварка-3"" он признается объектом налогообложения по налогу на имущество.

При таких обстоятельствах, Обществом неправомерно объект налогообложения налогом на имущество не учтен на счетах бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств по счету 01, поскольку рассматриваемые расходы по его созданию формируют стоимость амортизируемого имущества, которое было передано в аренду, а в последующем использовалось заявителем как средство труда для выпуска продукции.

Первый арбитражный апелляционный суд считает, что при рассмотрении вопроса об отнесении полученного Обществом по договору от 16.06.2006 N 15-С оборудования в качестве объекта налогообложения по налогу на имущество, квалификация указанного договора правового значения не имеет.

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал ошибочный вывод о неправомерности начисления Обществу спорных сумм налога на имущество, пеней и штрафа и неправомерно признал недействительным оспоренное решение Инспекции.

В соответствие с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, апелляционная жалоба Инспекции подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции - отмене, на основании пункта 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с неправильным применением норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, Арбитражным судом Чувашской Республики не допущено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы относится на Общество.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 05.02.2009 принятое по делу N А79-8315/2008 отменить.

В удовлетворении заявления закрытого акционерного общества "Научно-производственная фирма "Сварка-2" о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары N 16-09/315 от 17.10.2008, отказать.

Взыскать с закрытого акционерного общества "Научно-производственная фирма "Сварка-2" в доход федерального бюджета 1 000 рублей государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.Б. Белышкова

Судьи

М.Н. Кириллова Т.В. Москвичева