Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 мая 2013 г. N 18АП-3979/13

г. Челябинск

24 мая 2013 г.

Дело N А47-340/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2013 г.

Полный текст постановления изготовлен 24 мая 2013 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Тимохина О.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Свистун Н.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Оренбургский Вторчермет" на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21 марта 2013 года по делу N А47-340/2013, принятое в порядке упрощенного производства (судья Евдокимова Е.В.).

Общество с ограниченной ответственностью "Оренбургский Вторчермет" (далее - заявитель, страхователь, ООО "Оренбургский Вторчермет", общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Государственному учреждению - Оренбургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - заинтересованное лицо, ФСС, фонд) об оспаривании решения от 24.12.2012 N 262 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в сумме 208 руб. 44 коп., начисления пени в сумме 434 руб. 93 коп., штрафа в сумме 7 руб. 63 коп.

Дело рассмотрено судом первой инстанции в порядке упрощенного производства.

Решением суда от 21 марта 2013 года заявленные требования удовлетворены частично. Решение фонда от 24.12.2012 N 262 признано недействительным в части доначисления страховых взносов на сумму оплаты четырех дополнительных оплачиваемых выходных дней в месяц, предоставленных для ухода за детьми-инвалидами с детства в сумме 138 руб. 29 коп., соответствующих сумм пени и штрафа. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением суда, ООО "Оренбургский Вторчермет" обжаловало его в апелляционном порядке в неудовлетворенной части.

В апелляционной жалобе ООО "Оренбургский Вторчермет" просит решение суда первой инстанции от 21.03.2013 в части признания недействительным решения ФСС 24.12.2012 N 262 в части невключения в облагаемую базу по страховым взносам выплат работникам-донорам в сумме 8 768 руб. 70 коп. отменить и принять в этой части новый судебный акт.

По мнению общества, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с трудовым законодательством работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха не признаются объектом обложения страховыми взносами и указанные выплаты среднего заработка работодатель производит вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Общество полагает, что ссылка на письмо Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 15.03.2011 N 784-19 (далее - Письмо N 789-19) неправомерна, так как оно представляет собой толкование правовых норм и не создает новой правовой нормы. Общество также считает, что данные выплаты подпадают по действие ст. 20.2 Федерального закона Российской Федерации от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закона N 125-ФЗ) и не облагаются страховыми взносами по внебюджетным фондам, поскольку названная выплата является самостоятельным видом компенсационных выплат и выплачивается работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей, и это не означает, что выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда. Компенсация, выплачиваемая работнику на основании ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), не может расцениваться как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). С учетом изложенного, общество считает, что суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с трудовым законодательством работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, поскольку указанные выплаты производятся в силу закона и вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности (доначислено страховых взносов - 22 руб. 58 коп.).

До начала судебного заседания фонд представил отзыв на жалобу заявителя, в котором просит решение суда в части обложения страховыми взносами сумм среднего заработка, выплаченного работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, и сумм компенсации при нарушении срока выплаты заработной платы оставить без изменения, апелляционную жалобу общества - без удовлетворения. Фонд полагает, что суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, производимые работниками в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами на основании норм ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ. Фонд считает, что выплата компенсации связана с неправомерными действиями работодателя, а не с выполнением работником своих обязанностей; данная выплата осуществлена в рамках трудовых отношений и не включена в перечень выплат и вознаграждений физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленные ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Заявитель и заинтересованное лицо о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом - в судебное заседание их представители не явились.

В соответствии со ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ, Кодекс) дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей названных лиц.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ в отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, решение пересматривается арбитражным апелляционным судом в обжалуемой заявителем части.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в отношении заявителя проведена выездная проверка по вопросам начисления, уплаты страхователем взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, о чем составлен акт выездной проверки от 29.11.2012 N 952 (т. 1, л.д. 12-19, 80-87).

В акте от 29.11.2012 N 952 отражено, что страхователем неправомерно исключена из базы для начисления страховых взносов в 2011 году сумма выплат в пользу физических лиц, на которые страхователем не начисляются страховые взносы в сумме 28 142 руб. 98 коп., в том числе: выплата пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исчисленная с нарушением законодательства об обязательном социальном страховании в сумме 2 088 руб. 18 коп.; оплата дополнительных дней отдыха, предоставленных работнику в связи со сдачей крови в сумме 2 822 руб. 40 коп.; оплата работнику четырех дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами с детства в размере 17 286 руб. 73 коп.; сумма компенсации при нарушении срока выплаты заработной платы в размере 5 945 руб. 67 коп., в связи с этим, обществу доначислены страховые взносы в сумме 225 руб. 15 коп.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что страхователем в нарушение п. 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 184 от 02.03.2000 осуществлялось несвоевременное перечисление страховых взносов в период с 01.01.2009 по 31.12.2011, в связи с чем, заявителю начислена пеня в сумме 434 руб. 93 коп.

По результатам рассмотрения материалов проверки, с учетом возражений на акт выездной проверки, принято решение от 24.12.2012 N 262 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, согласно которому общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в сумме 7 руб. 63 коп., начислена пени в сумме 434 руб. 93 коп. (т. 1, л.д. 23-27, 28-33, 102-108).

Не согласившись с решением фонда, страхователь обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Заявленные требования удовлетворены частично, решение фонда признано правомерным и заявителю отказано в удовлетворении требований в части незаконного невключения в облагаемую базу по страховым взносам указанных выплат работникам-донорам, так как данные выплаты подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, уплачиваемых в фонд, на основании ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ. В части начисления заявителю в отношении выплат за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, решение фонда признано неправомерным, заявленные требования общества в этой части удовлетворены.

Оценив в порядке ст. 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Исходя из п. 2 названной статьи, страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Перечень выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В силу п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачивается вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включается в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя.

Согласно ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Общество указывает, что суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с трудовым законодательством работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, не признаются объектом обложения страховых взносов.

Трудовым кодексом Российской Федерации установлено два вида выплат работникам: заработная плата (ст. 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24-28 ТК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу ст. 164 ТК РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии со ст. 186 ТК РФ работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником сохраняется средний заработок.

Законодательно закреплено положение о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата.

Названные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

Изложенная позиция закреплена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.09.2011 N 4922/11.

Выплаты в пользу физических лиц, производимые в виде оплаты за период сохранения заработка за день отдыха, предоставляемый работникам-донорам, не включены в перечень выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленные ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В настоящем случае также стоит учитывать позицию, изложенную в Письме N 784-19, где прямо предусмотрено, что страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ облагаются выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации, среди которых поименованы выплаты работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ) (раздел I Письма N 784-19).

Следовательно, суд первой инстанции, обоснованно пришел к выводу об отсутствии у заявителя оснований для невключения в облагаемую базу по страховым взносам указанных выплат работникам-донорам.

Данные выплаты подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, на основании ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, ст. 7 Закона N 212-ФЗ, следовательно, довод заявителя подлежит отклонению.

Также судом апелляционной инстанции отклоняется довод заявителя о том, что суд первой инстанции не вправе применять позицию, изложенную в Письме N 784-19.

Согласно "Современному экономическому словарю" (авторы Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.) понятие "акт" (от лат. actus - действие) имеет три значения: 1) официальный документ, имеющий юридическую силу. В зависимости от того, кем и на каком уровне управления выпускается (принимается) акт, и от его содержания принято различать государственные, ведомственные, нормативные, региональные и другие акты; 2) протокол, фиксирующий определенный факт; например, акт ревизии, акт о недостаче товара, акт о передаче материальных ценностей; 3) действия учреждений, организаций, должностных лиц, граждан, на основании которых обычно судят о соблюдении и нарушении правовых норм.

Правовую информацию, в зависимости от того, кто является ее "автором", то есть от кого она исходит, и на что направлена, можно разделить на три большие группы: официальная правовая информация, информация индивидуально - правового характера, имеющая юридическое значение, и неофициальная правовая информация.

Официальная правовая информация - это информация, исходящая от полномочных государственных органов, имеющая юридическое значение и направленная на регулирование общественных отношений, в свою очередь акты федеральных органов исполнительной власти (так называемые ведомственные акты) издаются на основе и во исполнение не только Конституции Российской Федерации, законов Российской Федерации, указов Президента Российской Федерации, но и постановлений Правительства Российской Федерации. Подзаконные акты субъектов Российской Федерации имеют свою иерархическую структуру и распространяются на все лица и иные субъекты права, находящиеся на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции отмечает, что в данном случае Письмо N 784-19 является ведомственным правовым актом, подлежащим применению для разрешения вопроса об уплате страховых взносов.

Нарушений норм процессуального права в силу ч. 3 и 4 ст. 270 АПК РФ, являющихся основанием для отмены судебного акта, не установлено.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба общества удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. 176, 268, 269, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21 марта 2013 года по делу N А47-340/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Оренбургский Вторчермет" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

О.Б. Тимохин