Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2010 г. N 16-15/067484@ Об отсутствии оснований для учета в целях налогообложения прибыли стоимости произведений искусства, приобретенных для размещения в качестве элементов интерьера в бильярдных клубах

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2010 г. N 16-15/067484@

Вопрос: Учитывается ли в целях налогообложения прибыли стоимость произведений искусства (живопись), приобретенных для размещения в качестве элементов интерьера в бильярдных клубах? При этом деятельность организации связана с проведением платного досуга

Ответ: В пункте 1 статьи 257 НК РФ установлено, что под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20000 руб.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Произведение искусства - это результат творческой деятельности автора, существующий в какой-либо объективной форме (ст. 1257 ГК РФ). Вместе с тем для признания предмета произведением искусства требуются специальные познания либо проведение экспертизы с последующей выдачей заключения специалистов или экспертов в этой области.

Учитывая, что стоимость приобретенных картин превышает 20000 руб., в целях налогового учета картина по стоимостному критерию и сроку полезного использования соответствует признакам амортизируемого имущества, установленным в пункте 1 статьи 256 НК РФ (с учетом осуществляемого организацией вида деятельности). Однако в подпункте 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ определено, что произведения искусства амортизации не подлежат.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль амортизация по картинам, признаваемым произведениями искусства, не начисляется и расходы на их приобретение не учитываются при формировании налоговой базы.

Основание: постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2004 N А56-27177/03.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.В. Черничук