Письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2010 г. N 20-14/4/109572 О порядке предоставления социального налогового вычета в связи с оплатой медицинского изделия, используемого при лечении болезней органов дыхания

Письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2010 г. N 20-14/4/109572

Вопрос: Каков порядок предоставления социального налогового вычета в связи с оплатой медицинского изделия, используемого при лечении болезней органов дыхания?

Ответ: Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

В соответствии с пунктом 2 статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2-5 пункта 1 статьи 219 НК РФ (расходы на обучение, лечение и приобретение медикаментов, расходы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, расходы по уплате дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 руб. в налоговом периоде (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение). В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, расходов по уплате дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах указанной максимальной величины социального налогового вычета.

Данные положения НК РФ применяются в отношении расходов, произведенных после 1 января 2009 года.

Перечень медицинских услуг, а также перечень лекарственных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее - постановление N 201).

Подтверждением назначения налогоплательщику (членам семьи налогоплательщика) лекарственного средства, включенного в Перечень медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, является рецепт, оформленный в соответствии с приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (далее - приказ).

Лекарственные средства выписываются врачом на рецептурных бланках по форме N 107-1/у в двух экземплярах, заверяются подписью и личной печатью врача, печатью учреждения здравоохранения. Один экземпляр предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, а второй экземпляр со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации" и указанием ИНН налогоплательщика - в налоговый орган РФ при подаче налоговой декларации по месту жительства налогоплательщика.

Таким образом, налогоплательщик для получения социального налогового вычета должен представить рецепт по форме N 107-1/у, а также платежные документы, подтверждающие уплату денежных средств по произведенным расходам.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Приказом утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ и инструкция по ее заполнению. Справка заполняется на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств), в ней указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченной за счет средств налогоплательщика.

Для подтверждения права налогоплательщика на социальный налоговый вычет по расходам на дорогостоящее лечение при подаче декларации в налоговый орган физическое лицо представляет пакет документов, в состав которого входит справка с указанием соответствующего кода услуги.

При предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения в составе расходов по указанным видам лечения учитывается стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов, если сама медицинская организация таковыми не располагает. Налоговый орган вправе представить такому лицу социальный вычет в сумме, израсходованной на приобретение таких материалов, при условии подтверждения факта их использования при проведении лечения.

В соответствии с постановлением N 201 в перечень дорогостоящих видов лечения, расходы по оплате которых за счет средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, включено, в частности, хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания.

Выписки из истории болезни содержат информацию о проведенном медицинским учреждением лечении органов дыхания и рекомендации лечащего врача по использованию в домашних условиях аппарата для неинвазивной вентиляции легких. Вместе с тем отсутствует информация об оказании медицинским учреждением услуг по указанному выше виду дорогостоящего лечения и использовании приобретенных материалов при проведении дорогостоящего лечения.

Принятие решений об отнесении тех или иных предоставленных налогоплательщику услуг к конкретным видам дорогостоящего лечения, включенным в перечень, установленный постановлением N 201, не относится к компетенции налоговых органов. Данными полномочиями наделено Минздравсоцразвития России. В соответствии с письмом ФНС России от 13.06.2006 N 04-2-03/124@ определение соответствующего кода оказанных медицинских услуг находится в компетенции лечебного учреждения, выдавшего справку.

Таким образом, основанием для предоставления социального налогового вычета в сумме, затраченной на приобретение медицинского материала, может являться указание в документах, подтверждающих проводимое медицинским учреждением дорогостоящее лечение, информации об использовании приобретенного медицинского изделия. В данном случае не имеет значения, при каких условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией оказывались услуги по лечению с использованием данных медицинских материалов.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина