Письмо УФНС России по г. Москве от 29 марта 2008 г. N 19-11/19233 О порядке заполнения декларации по НДС с учетом требований раздельного (обособленного) учета по каждому объекту имущества, в том числе принадлежащего организации, осуществляющей доверительное управление

Письмо УФНС России по г. Москве от 29 марта 2008 г. N 19-11/19233

Вопрос: Организация осуществляет доверительное управление имуществом. Каков порядок заполнения декларации по НДС с учетом требований раздельного (обособленного) учета по каждому объекту имущества, в том числе имущества, принадлежащего управляющей компании?

Ответ: На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению отступного и новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные в главе 21 НК РФ.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенной срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Об этом сказано в пункте 1 статьи 1012 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1012 ГК РФ сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается выполненным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д. У.".

Кроме того, в статье 1018 ГК РФ определено, что имущество, переданное в доверительное управление, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет.

Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н утверждены Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

В соответствии с пунктом 11 Указаний при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов и расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в разрезе учредителя управления и выгодополучателя.

Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н утверждены форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок ее заполнения.

Налоговая декларация по НДС представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками в налоговые органы по месту их учета в качестве налогоплательщиков (налоговых агентов) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, включая лиц (участников товариществ, доверительных управляющих), на которых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика, а также лицами - налоговыми агентами, на которых согласно НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации НДС. Об этом говорится в пункте 1 раздела 1 порядка.

На основании статьи 163 НК РФ налоговый период для налогоплательщиков устанавливается как квартал.

Доверительный управляющий включает в книгу покупок и книгу продаж, а также в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур показатели счетов-фактур, выставленных и полученных по деятельности, связанной с договором доверительного управления имуществом.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

При составлении налоговой декларации используются итоговые данные книги покупок и книги продаж за соответствующий налоговый период, которые включаются в налоговую декларацию.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева