Вопрос: Организации на праве собственности принадлежит жилое помещение, учтенное как основное средство. В п. 4 ст. 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 указано, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету. О каких объектах идет речь в п. 4 ст. 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2016 г.)

Организации на праве собственности принадлежит жилое помещение, учтенное как основное средство.

Постановлением Правительства г. Москвы от 26.11.2015 N 786-ПП определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2016 год и последующие налоговые периоды. В п. 4 ст. 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 указано, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету.

О каких объектах идет речь в п. 4 ст. 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

На территории г. Москвы с 1 января 2016 года жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (например предназначенные для перепродажи и учтенные на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции), со дня принятия которых к бухгалтерскому учету прошло более двух лет, включаются в налоговую базу по налогу на имущество организаций по кадастровой стоимости.

Если организации на праве собственности принадлежит жилое помещение, учтенное на балансе организации в качестве объекта основных средств, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в общем порядке как среднегодовая стоимость имущества.

Обоснование вывода:

Объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, приведены в п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

К такому имуществу относятся, в частности, жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ (пп. 3 п. 12 ст. 378.2).

В соответствии с п. 2 ст. 378.2 НК РФ решение об определении налоговой базы как кадастровой стоимости имущества (указанного, в частности, в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ) может быть принято законом субъекта РФ только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

На основании п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества (далее - Перечень), указанных в пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

При этом учтенные в государственном кадастре недвижимости жилые дома и жилые помещения, в отношении которых определена кадастровая стоимость, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств, не включаются в Перечень, а облагаются налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в силу пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ и соответствующего закона субъекта РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 16.09.2015 N 03-05-05-01/53061, от 22.07.2015 N 03-05-05-01/41959, от 06.05.2015 N 03-05-05-01/25946). При этом в письме от 22.07.2015 N 03-05-05-01/41959 Минфин России уточнил, что к жилым домам и жилым помещениям, не учитываемым на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, относятся иные активы, учитываемые на балансе организации в качестве товаров, готовой продукции, материальных запасов и т.п. (смотрите также письмо ФНС России от 23.04.2015 N БС-4-11/7028@).

Налог на имущество организаций на территории г. Москвы устанавливает Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 64).

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества предусмотрены ст. 1.1 Закона N 64.

Законом г. Москвы от 24.06.2015 N 29 ст. 1.1 Закона N 64 дополнена п. 4, согласно которому с 1 января 2016 года налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету.

Таким образом, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ и Законом N 64 на территории г. Москвы с 1 января 2016 года жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (например предназначенные для перепродажи и учтенные на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции), со дня принятия которых к бухгалтерскому учету прошло более двух лет, включаются в налоговую базу по налогу на имущество по кадастровой стоимости. То есть по таким жилым домам и жилым помещениям у организации возникает обязанность по уплате налога на имущество исходя из их кадастровой стоимости.

В рассматриваемой ситуации организации на праве собственности принадлежит жилое помещение, учтенное на балансе организации в качестве объекта основных средств, следовательно, в отношении такого объекта недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в общем порядке в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества (смотрите письмо Минфина России от 29.09.2015 N 03-05-05-01/55544).

К сведению:

Кадастровая справка о кадастровой стоимости объекта недвижимости представляется бесплатно по запросу любого лица (часть 13 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости"). Смотрите дополнительно письмо Минфина России от 03.03.2014 N 03-05-05-01/8876.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Налогообложение недвижимого имущества организаций, налоговая база по которому рассчитывается из кадастровой стоимости;

- Энциклопедия решений. Налогообложение имущества, приобретенного для дальнейшей перепродажи.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

13 апреля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.