Энциклопедия решений. Налогообложение имущества организаций, приобретенного для дальнейшей перепродажи

Налогообложение имущества организаций, приобретенного для дальнейшей перепродажи

Налогом на имущество организаций облагается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ), если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основного средства необходимо единовременное выполнение условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (см. письма Минфина России от 19.06.2012 N 03-05-05-01/35, от 22.06.2011 N 03-05-05-01/50, от 08.11.2010 N 03-05-05-01/49).

При этом пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01 установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта. Следовательно, объекты имущества, приобретенные для дальнейшей перепродажи, не подлежат учету в составе основных средств и, соответственно, не облагаются налогом на имущество организаций. См. также письма Минфина России от 15.11.2011 N 03-05-05-01/87, от 23.06.2009 N 03-05-05-01/36, от 07.11.2008 N 03-05-05-01/65, от 25.09.2007 N 03-05-06-01/104, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2012 N А63-3430/2010, от 24.02.2012 N А53-9928/2011, ФАС Поволжского округа от 20.02.2012 N Ф06-365/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2009 N А33-2017/08-Ф02-6774/08.

Внимание

С 1 января 2015 года по кадастровой стоимости налогом на имущество облагаются жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2015 года жилые дома и жилые помещения, предназначенные для перепродажи и учтенные на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции, включаются в налоговую базу по налогу на имущество по кадастровой стоимости.

При этом следует помнить, что указанные в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ жилые объекты не включаются в Перечень объектов недвижимого имущества, опредленный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ на основании п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости в силу пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ и соответствующего закона субъекта РФ (см. письмо Минфина России от 06.05.2015 N 03-05-05-01/25946).

Если законом субъекта не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, то жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, не облагаются налогом на имущество организаций (см. письма ФНС России от 23.04.2015 N БС-4-11/7028@, Минфина России от 02.04.2015 N 03-05-05-01/18381, от 02.04.2015 N 03-05-05-01/18421).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на декабрь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.