Вопрос: В организации образовалась переплата по ЕНВД. Может ли она быть зачтена в счет недоимки, образовавшейся по НДФЛ и страховым взносам в ПФР, ФСС, ФОМС? Можно ли переплату по НДФЛ и страховым взносам в ПФР, ФСС, ФОМС зачесть в счет недоимки по ЕНВД? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.)

В организации образовалась переплата по ЕНВД. Может ли она быть зачтена в счет недоимки, образовавшейся по НДФЛ и страховым взносам в ПФР, ФСС, ФОМС?

Можно ли переплату по НДФЛ и страховым взносам в ПФР, ФСС, ФОМС зачесть в счет недоимки по ЕНВД?

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1). При этом зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов.

НДФЛ. Статья 13 НК РФ относит НДФЛ к федеральным налогам. В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Следовательно, ЕНВД тоже относится к федеральным налогам.

Статья 78 НК РФ разрешает зачесть переплату по одному федеральному налогу в счет недоимки по другому федеральному налогу, а также задолженности по уплате штрафа и пени этого другого налога.

При этом необходимо учесть, что, уплачивая в бюджет НДФЛ, организация выступает в качестве налогового агента, а уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Основываясь на этой норме, финансисты в официальных разъяснениях не разрешают производить зачет переплаты по федеральным налогам в счет недоимки (будущих платежей) НДФЛ, а также зачет переплаты НДФЛ в счет недоимки (будущей уплаты) по иным федеральным налогам. Например, в Письме от 19.02.2010 N 03-02-07/1-69 сказано, что сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога на прибыль организаций не может быть зачтена налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ, сумма которого, подлежащая перечислению в бюджетную систему РФ, удерживается из денежных средств налогоплательщиков. Аналогичное мнение высказано финансистами в Письме от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515 для случая зачета излишне уплаченного НДС и налога на прибыль в счет погашения недоимки или в счет предстоящих платежей по НДФЛ.

Минфин в Письме от 23.11.2010 N 03-02-07/1-543 сообщил, что сумма НДФЛ, излишне удержанная с доходов налогоплательщиков и перечисленная в бюджетную систему РФ организацией - налоговым агентом, не может быть зачтена в счет исполнения этой организацией-налогоплательщиком ее обязанности по уплате налогов.

Суды поддерживают налогоплательщика. Например, ФАС СЗО в Постановлении от 14.02.2012 N А56-17324/2011 отклонил довод инспекции об отсутствии правовых оснований для зачета переплаты по НДС в счет недоимки по НДФЛ по мотиву разного статуса общества, в котором оно выступает при перечислении НДФЛ (как налоговый агент) и при уплате НДС (как налогоплательщик). Поскольку НДФЛ и НДС относятся к федеральным налогам, то у налогового органа отсутствуют предусмотренные НК РФ основания не проводить такой зачет самостоятельно только по мотиву разного статуса их плательщика (налоговый агент или налогоплательщик).

ФАС МО в Постановлении от 09.11.2010 N КА-А40/13571-10 признал правомерным зачет переплаты по налогу на прибыль в счет будущих платежей по НДФЛ. Суд отметил, что ссылка налогового органа на п. 9 ст. 226 НК РФ, согласно которому уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, подлежит отклонению, поскольку данный запрет на право налогоплательщика на зачет сумм переплаты по одному налогу в счет будущих платежей по другому налогу не распространяется, а касается случаев уплаты налоговым агентом НДФЛ за счет собственных средств, без удержания налога из доходов налогоплательщика - физического лица при их фактической выплате.

ФАС СЗО в Постановлении от 25.10.2010 N А56-62555/2009 указал, что инспекция обязана была зачесть переплату по НДФЛ в счет недоимки по ЕНВД.

Таким образом, Налоговый кодекс не ограничивает право организации зачесть переплату по ЕНВД в счет недоимки по НДФЛ либо переплату по НДФЛ в счет недоимки по ЕНВД, но налоговая инспекция может отказать организации в проведении зачета. Отказ организация может оспорить в судебной инстанции, тем более что суды не поддерживают позицию налоговых инспекций.

Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС. Данные страховые взносы не являются налогами и сборами, поэтому из положений ст. 78 НК РФ можно сделать вывод, что переплата по ЕНВД не может быть зачтена в счет недоимки по указанным страховым взносам, а переплата по страховым взносам не может быть зачтена в счет недоимки по НДФЛ.

Также обратимся к Федеральному закону N 212-ФЗ*(1). Пункт 1 ст. 26 данного закона предусматривает, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные этим законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей. Федеральный закон N 212-ФЗ не содержит упоминания о возможности зачета излишне уплаченных страховых взносов в счет недоимки по налогам и наоборот.

Следовательно, по нашему мнению, излишне уплаченные страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС не могут быть зачтены в счет недоимки по ЕНВД, а излишняя переплата ЕНВД не может быть зачтена в счет недоимки страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС.

В.В. Никитин,

эксперт журнала

"ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2012 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".